<<
>>

Формы финансового контроля.

Одним из ключевых вопросов является противоположная точка зрения ученых в отношении классификации финансового контроля по методам и формам. Например, обобщая исследования Н.И. Химичевой, А.А.

Ершов, приходит к выводу, что ревизии, проверки, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов и финансовохозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. относится не к формам, а к методам финансового контроля 2 Вместе с тем важно отметить, что в как нормативных актах, так и научных работах, понятия «ревизия», «проверка», «контроль» часто отож-

3

дествляются.

Л.А. Майсигов считает, что бухгалтерский контроль представляет собой один из важнейших видов контроля, который не нашел должного развития в современной экономической науке.[34] По его мнению, ревизия - это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расши-

ренного охвата объекта контроля и получившая очень широкое распространение на практике со стороны государственных органов.

Н. Ильичева определяет ревизию как форму бюджетного контроля, представляющую собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово - хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых путем документального и фактического контроля и направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, на изучение соблюдения финансовой дисциплины, сохранности государственной собственности, на определение достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.[35]

Согласно Административному регламенту, утвержденному Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2007 г.

№ 75н в ходе ревизий (проверок) в финансово-бюджетной сфере проводится комплекс контрольных действий по изучению:

- соответствия деятельности учредительным документам;

- обоснований (расчетов) плановых сметных показателей;

- исполнения бюджетных смет;

- использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд;

- использования средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);

- исполнения бюджетов субъектов РФ в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ, а также контроля за их исполнением;

- соблюдения требований бюджетного законодательства РФ получателями средств федерального бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ;

- использования средств государственных внебюджетных фондов;

- поступления и расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- использования федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

- устранения нарушений, выявленных предыдущей ревизией (проверкой).

В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» судебная экспертиза - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

В п. 1 ст. 57 УПК РФ экспертом признается лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное для производства судебной экспертизы и дачи заключения.

По мнению Н.С. Дубоносовой, судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.[36] [37] [38]

Подробный анализ сущности судебно-бухгалтерской экспертизы про-

л

веден в работах Я.В. Соколова и С.М. Бычкова. В своих трудах авторы приводят следующее определение: «Экспертиза - это самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии».

А.Р. Шляхов и А.М. Ромашов уточнили, что объектом судебнобухгалтерской экспертизы является бухгалтерская операция, отражающая

определенный аспект финансово-хозяйственной деятельности.

По мнению И.Н. Токарева, экспертиза назначается, когда необходимо получить доказательства в рамках рассматриваемого дела на основании специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета.[39] [40] [41] Также в тех случаях, когда суду требуются разъяснения по специальным вопросам в области бухгалтерского учета.

Вместе с тем судебно-бухгалтерская экспертиза проводится как при рассмотрении дел в рамках уголовного процесса, так и арбитражного процесса.

Так, согласно ст. 55 АПК РФ экспертом в арбитражном суде может являться любое лицо, обладающее специальными знаниями по касающимся рассматриваемого дела вопросам: сотрудник государственного экспертного учреждения, представитель коммерческой (некоммерческой) организации, частное лицо.

На основании п. 1 ст. 82 АПК РФ арбитражный суд может назначить экспертизу как по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия участвующих в деле лиц, так и по собственной инициативе, не согласовывая свое решение с участниками процесса.2

По мере развития рыночных отношений бухгалтерская экспертиза становиться одной из наиболее востребованных форм финансового контроля. В отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, бухгалтерская экспертиза может использоваться и в досудебном порядке, как и в интересах собствен-

3

ников, так и иных заинтересованных лиц.

Предметом дискуссии также является вопрос о целесообразности выделения бухгалтерской экспертизы среди прочих форм финансового контроля.

По мнению Т.В. Зырьяновой и А.Л. Полухиной, бухгалтерская экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу собранных материалов, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Авторы выделяют следующие виды экспертиз: финансово-экономическую, финансово-кредитную и бухгалтерскую. По мнению авторов, бухгалтерская экспертиза основана на экспертной оценке в области различных наук экономического профиля: бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа.[42]

В исследованиях Т.Ю. Серебряковой выделяются две пары форм контроля:

- тематическая проверка и ревизия;

- счетная проверка и аудит.

Мы разделяем мнение Серебряковой Т.Ю., что судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельной формой финансового контроля. Вместе с тем мы не согласны с мнением, что судебно-бухгалтерскую экспертизу следует рассматривать как составляющую тематических проверок - суть которых заключается в изучении и анализе деятельности экономических субъектов по отдельным направлениям или вопросам, с преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля. Счетная проверка, определенная Т.Ю. Серебряковой, как совокупность специальных приемов, направленных на контроль достоверности бухгалтерских, налоговых и статистических отчетов, различными государственными органами и службами хозяйствующих субъектов, по нашему мнению, концептуально относится скорее к методам проведения финансового контроля.

Единственной формой независимого финансового контроля является аудит, целью которого заключается в определение достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц.

Стандарты аудиторской деятельности предполагают также проведение проверки в отношении специальной отчетности. Так, в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» к специальной отчетности относится:

• отчетности, составленной по правилам налогового учета;

• отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода (для представления кредиторам);

• отчетности, содержащей финансовую информацию, формируемую по правилам, установленным соответствующими уполномоченными органами (для подтверждения соблюдения таких правил);

• отчетности, составленной по специальным правилам, обусловленным требованиями договора (например, кредитного договора, условиями облигационного займа или гранта);

• другой аналогичной отчетности, предназначенной для удовлетворения информационных потребностей определенных групп пользователей. Сравнительный анализ форм контроля приведен в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительный анализ форм финансового контроля

Признак

сравнения

Ревизия Судебно-бухгалтерская

экспертиза

Тематические

(специальные)

проверки

Аудит
Цель Определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.1 Подтверждение целевого использования бюджетных ассигнований и правильности расходования средств, полученных от Получение доказательств в специальной предметной области в рамках рассматриваемого дела в судебном процессе.

Результаты бухгалтерской экспертизы могут быть использованы для урегулирования спорных вопросов в досудебном порядке.

Проверка отдельных вопросов, объектов, операций, конкретизированных в зависимости от потребностей лиц, заинтересованных в проведении проверки с целью определения соответствия требованиям законодательства, эффективности и достоверности. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности.

1 См. Административный регламент.

Признак

сравнения

Ревизия Судебно-бухгалтерская

экспертиза

Тематические

(специальные)

проверки

Аудит
приносящей доход деятельности.

Проверка соблюдения требований законодательных актов. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности[43]. Обеспечение сохранности активов организации, контроль за эффективностью использования ресурсов, предотвращение фактов недобросовестных действий.

Контролю

подлежат

- государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;

- производственно-коммерческие и акционерные учреждения, организации с государственным участием;

- учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды;

- государственные внебюджетные фонды.

Хозяйствующие субъекты вне зависимости от организационно-правовой формы, вида и характера деятельности, формы собственности. Хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм, вне зависимости от вида характера, масштаба и специфики вида деятельности.

В ст. 5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» поименованы организации, которые подлежат обязательной аудиторской проверке.

Основания

для

проведения

Законодательно установлены случаи проведения ревизии. - по решению судебных или налоговых органов

- минимальная возможность фальсификации данных

- проверка правильности и законности оформления Оплата за счет заказчика (контрольные, судебные органы и др.).

Как правило, тематические проверки инициированы заинтересованными пользователями. Законодательно установленные требования при проведении обязательного аудита.

Добровольный аудит по желанию собственников, руководства экономического субъекта или согласованию с третьими лицами.

Оформление

результатов

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом ревизии (проверки).

Результаты встречной проверки оформляются актом встречной проверки.

Результаты отражаются в заключении эксперта, который является процессуальным документом. Результаты тематической проверки представлены в отчете. Представляется письменная информация (отчет) по результатам проверки и случаях, установленных законодательством или договором аудиторское заключение.
Этапы

проведения

Включает в себя следующие этапы:

1) подготовка к проведению ревизии;

Включает в себя следующие этапы:

Первый этап (организационный).

Зависит от вида проверки, требований к порядку проведения и методологии проверяющих лиц. Аудиторская проверка включает в себя следующие этапы:

1)планирование

Признак

сравнения

Ревизия Судебно-бухгалтерская

экспертиза

Тематические

(специальные)

проверки

Аудит
2) проведение ревизии;

3) систематизация и подготовка материалов ревизии;

4) реализация материалов ревизии.

Второй этап (исследовательский).

Третий этап - исследовательский

2) сбор аудиторских доказательств и их документирование

3) оформление результатов проверки;

4) внутренний контроль качества.

Таким образом, перечень специальных форм финансового контроля является открытым и включает в себя широкое разнообразие различных сфер деятельности, например, налоговый контроль, таможенный контроль, внутренний контроль, экологический контроль и прочие. Эти проверки в специальной литературе принято называть тематическими сущность, которых заключается изучении и анализе деятельности экономических субъектов по отдельным областям, участкам, вопросам, с преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля.

<< | >>
Источник: Арабян К.К.. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. Монография / К.К. Арабян. - М.: МЭСИ, 2012. - 115 с.. 2012

Еще по теме Формы финансового контроля.:

  1. Вопрос 15. Финансовый контроль, его содержание, формы и методы. Органы финансового контроля в РФ, их права и обязанности
  2. ГЛАВА 3. Парадигма независимой формы финансового контроля как самостоятельной формы научного познания
  3. § 5. Формы финансового контроля.
  4. Формы и методы финансового контроля.
  5. 15.2. Формы и методы финансового контроля
  6. 2. Формы и методы финансового контроля
  7. 5. 2. Виды, формы и методы проведения финансового контроля
  8. 2.Задачи и формы финансового контроля
  9. 1. Финансовый контроль — формы и методы проведения
  10. Виды, формы и методы финансового контроля
  11. Формы и методы государственного финансового контроля
  12. Финансовый контроль, его формы, виды и методы
  13. 14.2 Формы и методы бюджетно-финансового контроля
  14. Финансовый контроль: формы и методы проведения
  15. Финансовый контроль: формы и методы проведения
  16. Финансовый контроль: формы и методы проведения
  17. Финансовый контроль: формы, виды, методы осуществления
  18. 3.1. Эволюция независимой формы финансового контроля
  19. Какие виды, формы и методы используются в национальной системе финансового контроля?
  20. Государственный и муниципальный финансовый контроль: принципы, функции, формы и методы проведения.