<<
>>

Аудит как элемент экономической безопасности.

Согласно Кодексу этики аудиторов России, отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя.

Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать 74

и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора, к которым относятся[80] :

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и должная тщательность;

• конфиденциальность;

• профессиональность поведения.

На общественно значимый характер аудита, в частности, указывает Конституционный суд РФ в Постановлении от 1 апреля 2003 г. № 4-П (далее - Постановление Конституционного суда). В данном Постановлении указывается необходимость обязательного аудита, которая обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т. е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

В условиях инновационного типа социально-экономического развития среди основных функций аудита можно выделить:

1) на микроуровне:

• измерение качества бухгалтерской (финансовой) информации;

• предоставление гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности неограниченному кругу заинтересованных пользователей финансовой отчетности;

• инструмент снижения предпринимательского риска;

2) на макроуровне:

• обеспечение экономической безопасности;

• повышение эффективности экономики.

В настоящее время эффективность аудита как инструмента, позволяющего повысить степень доверия к данным финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, по мнению автора, является недостаточной. Это вызвано и несоответствием положений нормативных актов, регулирующих порядок организации и проведения аудиторской проверки, требованиям экономики, и излишней формализацией отдельных этапов проведения аудиторских проверок в ущерб качеству.

Безопасность государства является необходимым условием его независимости, роста благосостояния, усиления его роли в мире. Категория «безопасность» имеет множество различных толкований. В. И. Лукашин определяет безопасность как состояние защищенности всех жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз[81]. В толковом словаре С.И. Ожегова слово «безопасность» определяется как «состояние, при котором не угрожает опасность, то есть защита от опасности». В словаре В.И. Даля приводится следующее определение безопасности «отсутствие опасности, сохранность, надежность». Вместе с тем определение категории «безопасность» исключительно как состояние защищенности, по мнению ряда ученых, является крайне ограниченным[82]. Так, по мне-

нию А. Архипова, А. Городецкого, Б. Михайлова, безопасность представляет собой совокупность «внутренних и внешних условий и факторов, позволяющих повысить эффективность национальной экономики[83].

Основные принципы и содержание деятельности по обеспечению безопасности государства, общественной безопасности, экологической безопасности, безопасности личности, иных видов безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (далее - безопасность или национальная безопасность) регулируются положениями Федерального закона от 28 декабря 2010 г. № 390-ФЗ «О безопасности» (далее - Федеральный закон «О безопасности»). Правовую основу обеспечения безопасности составляют Конституция Российской Федерации, общепризнанные принципы и нормы международного права, международные договоры Российской Федерации, федеральные конституционные законы, Федеральный закон «О безопасности», другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции в области безопасности.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона «О безопасности» деятельность по обеспечению безопасности включает в себя:

1) прогнозирование, выявление, анализ и оценку угроз безопасности;

2) определение основных направлений государственной политики и стратегическое планирование в области обеспечения безопасности;

3) правовое регулирование в области обеспечения безопасности;

4) разработку и применение комплекса оперативных и долговременных мер по выявлению, предупреждению и устранению угроз безопасности, локализации и нейтрализации последствий их проявления;

5) применение специальных экономических мер в целях обеспечения безопасности;

6) разработку, производство и внедрение современных видов вооружения, военной и специальной техники, а также техники двойного и гражданского назначения в целях обеспечения безопасности;

7) организацию научной деятельности в области обеспечения безопасности;

8) координацию деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в области обеспечения безопасности;

9) финансирование расходов на обеспечение безопасности, контроль за целевым расходованием выделенных средств;

10) международное сотрудничество в целях обеспечения безопасности;

11) осуществление других мероприятий в области обеспечения безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К принципам обеспечения безопасности относятся:

1) соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина;

2) законность;

3) системность и комплексность применения федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, другими государственными органами, органами местного самоуправления политических, организационных, социально-экономических, информационных, правовых и иных мер обеспечения безопасности;

4) приоритет предупредительных мер в целях обеспечения безопасности;

5) взаимодействие федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, других государственных органов с общественными объединениями, международными организациями и гражданами в целях обеспечения безопасности.

Одним из основополагающих документов, регламентирующих защиту безопасности государства при формировании рыночной экономики, является Концепция национальной безопасности Российской Федерации (далее - Концепция), в которой представлена система ценностей, направленных на обеспечение в Российской Федерации безопасности личности, общества и государства и защиту от внешних и внутренних угроз во всех сферах[84]. В соответствии с Концепцией, национальные интересы России - это совокупность сбалансированных интересов личности, общества и государства в экономической, внутриполитической, социальной, международной, информационной, военной, пограничной, экологической и других сферах. Важнейшими составляющими национальных интересов России являются защита личности, общества и государства от терроризма, в том числе международного, а также от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и их последствий, а в военное время - от опасностей, возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий.

В тексте Концепции определены объекты безопасности: личность, общество и государство. Интересы личности состоят в реализации конституционных прав и свобод, в обеспечении личной безопасности, в повышении качества и уровня жизни, в физическом, духовном и интеллектуальном развитии человека и гражданина. Интересы общества состоят в упрочении демократии, в создании правового, социального государства, в достижении и поддержании общественного согласия, в духовном обновлении России. Интересы государства состоят в незыблемости конституционного строя, суверенитета и территориальной целостности России, в политической, экономической и социальной стабильности, в безусловном обеспечении законности и

поддержании правопорядка, в развитии равноправного и взаимовыгодного международного сотрудничества.

Экономическая безопасность является одним из ключевых элементов национальной безопасности, поскольку реализация национальных интересов России возможна только на основе устойчивого развития экономики.

Экономическая безопасность является частью политики национальной безопасности. Формирование политики экономической безопасности является приоритетной задачей для каждого государства. В.А. Савин полагает, что «экономическая безопасность представляет собой систему защиты жизненных интересов страны». Л.А. Абалкин выделяет в качестве важнейших структурных элементов экономической безопасности следующие: экономическую независимость; стабильность и устойчивость национальной экономики; способность к саморазвитию и прогрессу[85]. Е. Бухвальд, Н. Гловацкая и С. Лазуренко подчеркивают, что «экономическая безопасность традиционно рассматривается как важнейшая качественная характеристика экономической системы, определяющая ее способность поддерживать нормальные условия жизнедеятельности населения, устойчивое обеспечение ресурсами развития народного хозяйства, а также последовательную реализацию национально-государственных интересов России»[86].

В «Концепции экономической безопасности Российской Федерации» понятие «экономическая безопасность» определяется как «возможность и готовность экономики обеспечить достойные условия жизни и развития личности, социально-экономическую и военно-политическую стабильность общества и государства, противостоять влиянию внутренних и внешних

угроз»[87]. В. Сенчагов считает, что экономическая безопасность - это состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечиваются гарантированная защита национальных интересов, социально направленное развитие страны в целом, достаточный оборонный потенциал даже при наиболее неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов[88].

Проблемы безопасности государства изучались учеными в Европе еще в XVIII веке, но изначально под безопасностью понималась исключительно защита от внешних угроз. По мере развития экономических отношений категория «безопасность» включала в себя также экономическую составляющую. Вопросы экономической безопасности являются приоритетными для всех ведущих мировых стран.

Термин «экономическая безопасность» стал использоваться во время Великой депрессии в США. В 1934 г. по указу президента США Ф.Д. Рузвельта был создан Федеральный комитет по экономической безопасности и Консультативный совет при нем[89]. Основные сферы деятельности комитета по экономической безопасности были связаны с анализом и изучением проблем безработицы и необходимостью разработки мероприятий, направленных на снижение ее уровня.

В докладе Министерства внешней торговли и промышленности Японии, представленном в 1982 году, экономическая безопасность определяется как «состояние экономики, при котором она защищена, прежде всего экономическими средствами, от серьезных угроз ее безопасности, возникающих под воздействием международных факторов»[90]. Экономическая безопасность является основополагающим элементом политики национальной безопасно-

сти ведущих мировых государств. Например, в «Стратегии национальной безопасности» администрации Б. Обамы на 2010 год в части экономической безопасности основное внимание уделяется необходимости создания комплекса мер, направленных на преодоление кризиса и минимизации его последствий[91]. Китайский ученый Джанг Ёнг дал краткое определение «экономической безопасности»: «Для развивающихся стран, таких как Китай, экономическая безопасность лучше всего определяется как способность обеспечивать постепенный рост жизненных стандартов всего населения через национальное экономическое развитие при сохранении экономической независимости. Иными словами, у экономической безопасности есть две стороны «медали»: конкурентоспособность и независимый экономический суверенитет»[92]. Джан Ёнг считает, что в условиях интеграции мировой экономики, формирования транснациональных корпораций и недостаточности ресурсов на душу населения основная угроза экономической безопасности для Китая заключается в зависимости от иностранного капитала, что в конечном итоге негативно отразится на интересах национальной экономики.

Одним из способов укрепления экономической безопасности государства является проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством. Перечень компаний, подлежащих ежегодной обязательной проверке, приведен в ст. 5 Закона № 307-ФЗ. Обязательный аудит обусловлен спецификой организационно-правовой формы, характером деятельности, а также финансовыми показателями аудируемого лица. Кроме того, ежегодную проверку должны проходить общественно значимые компании, обязанные представлять публичную финансовую отчетность, а также государственные унитарные предприятия, соответствующие критериям финансовых показателей, установленным в Федеральном законе «Об аудитор-

ской деятельности», и критериям, определенным собственником имущества предприятия.

Аудит является гарантией обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отношения между аудитором и аудируемым лицом, подлежащим обязательному аудиту, отчасти имеют публичный характер, поскольку результатом обязательного аудита является мнение, выраженное аудитором в аудиторском заключении, которое является составной частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под информационной безопасностью Российской Федерации А.В. Ма- нойло понимает состояние защищенности ее национальных интересов в информационной сфере, определяющихся совокупностью сбалансированных интересов личности, общества и государства[93]. Г.В. Емельянов и А.А. Стрельцов выделяют следующие источники угроз безопасности «информационного общества»[94]:

1) источники угроз интересам человека;

2) источники угроз интересам общества;

3) источники угроз интересам государства.

Информационная безопасность прежде всего связана с необходимостью соблюдения условий, позволяющих обеспечить сохранность информации различного характера, представляющей потенциальный и личный интерес для человека, общества и государства. Так, Канадская служба безопасности и разведки в 2004 г. опубликовала материал, в котором «экономический шпионаж» был назван в числе ключевых угроз экономической безопасности[95].

Многие авторы под защитой информации подразумевают деятельность, направленную на предотвращение утечки информации, несанкционированного доступа и иных воздействий на информацию, имеющую реальную или потенциальную ценность.

По нашему мнению, понятие «информационная безопасность», помимо защитного аспекта, включает в себя качественный аспект, влияющий на порядок формирования полноценной и достоверной информации, направленной на удовлетворение интересов отдельной личности, предприятия или государства в целом. Информационная безопасность - это совокупность мер, процедур и мероприятий, позволяющих создать условия, в которых будет формироваться прозрачная, достоверная и качественная информация, являющаяся основой для принятия тактических и стратегических решений, часто имеющих финансовые последствия, как для отдельной личности, субъектов микроэкономики, так и для государства, а также обеспечить сохранность и защиту информации от несанкционированного доступа. Поэтому информационная безопасность взаимосвязана с финансовой безопасностью.

Такая взаимосвязь между микроуровнем и макроуровнем обеспечивается посредством аудита как независимой формы контроля, гарантирующей финансовую достоверность на основе анализа предоставленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта (рис. 6).

Информационная

безопасность

Экономическая

безопасность

Финансовая

безопасность

АУДИТ

Рис. 6. Роль аудита в обеспечении безопасности государства

Наряду с информационной безопасностью, финансовая безопасность является одним из базовых составляющих национальной политики безопасности. Аудит обладает следующими функциями:

1) на микроуровне:

• гарантия достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• измерение качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• снижение уровня предпринимательского риска;

• инструмент развития бизнеса.

2) на макроуровне:

• один из механизмов формирования политики экономической безопасности;

• защита интересов заинтересованных групп пользователей;

• обеспечение устойчивого финансово-экономического развития.

Таким образом, термин «аудит» имеет большое количество толкований. Это приводит к тому, что, как правило, цель и задачи аудита трансформируются в зависимости от специфики аудита как вида деятельности. Такое разнообразие толкований и пониманий сущности аудита приводит к выделению новых видов и форм аудиторских проверок и, тем самым, к полному отсутствию понимания целей, задач и особенностей каждого вида проверки. Это, в свою очередь, не позволяет сформулировать единый научно обоснованный понятийный аппарат, сформировать единые подходы к организации аудиторской проверки как формы независимого контроля, что оказывает негативное влияние на конечные результаты и качество проверки, а следовательно, на интересы различных групп пользователей, в число которых также входит государство. Далее нами проведена систематизация видов аудиторских проверок, по ее результатам выделены основания, обобщены особенности и даны рекомендации.

3.2.

<< | >>
Источник: Арабян К.К.. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. Монография / К.К. Арабян. - М.: МЭСИ, 2012. - 115 с.. 2012

Еще по теме Аудит как элемент экономической безопасности.:

  1. Тема 2. Корпоративная безопасность как основа экономической безопасности коммерческих организаций: Структура экономической безопасности, роль корпоративной безопасности, взаимодействие с иными элементами экономической безопасности
  2. Понятие экономической безопасности региона. Критерий и методы оценки экономической безопасности. Индикаторы и пороги экономической безопасности.
  3. 3.1. Основные элементы и принципы обеспечения экономической безопасности регионов
  4. Тема 1. Роль и значение корпоративной безопасности в обеспечении стабильности в развитии общества: понятие корпоративной безопасности, актуальность проблем корпоративной безопасности, тенденции развития общественных и экономических отношений, влияние корпоративной безопасности на социально-экономическое развитие общества и государства
  5. 1.3. Экономическая безопасность как экономическая категория
  6. 2. Регион как социально-экономическая система. Основные элементы территориально-экономических подсистем, межрегиональные и региональные взаимосвязи.
  7. Основы региональной стратегии экономической безопасности. Механизм нейтрализации угроз экономической безопасности.
  8. 1.2 Экономическая информация как товар и объект безопасности
  9. Трансакционные издержки как угроза экономической безопасности
  10. Здоровье человека как фактор его экономической безопасности
  11. 1.3. Неправомерное использование инсайдерской информации и манипулирование рынком как угрозы экономической безопасности государства