3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

Отчет о прибылях и убытках согласно международным стандартам финансовой отчетности должен содержать информацию обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым вложениям, и операциях с ними по категориям, представленным в балансе.

МСФО(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

· выручка;

· результаты операционной деятельности;

· затраты по финансированию;

· доля прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

· расход по налогу;

· прибыль или убыток от обычной деятельности;

· результаты чрезвычайных обстоятельств;

· доля меньшинства;

· чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные статьи должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это необходимо для полного и достоверного раскрытия финансовых результатов деятельности компании. МСФО 1 (IAS) прямо указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается посредством структуризации статей доходов, расходов, и финансовых результатов. При составлении отчетности необходимо исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух альтернативных подходов к предоставлению информации. Первый, аналитический, подход предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по их видам (nature of expenses method), второй – расходов, сгруппированных по видам деятельности (function of expenses method или cost of sales method). Различие этих подходов показано на схеме 1.

Независимо от выбранного формата отчета необходимо раскрыть информацию о сумме дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период, в самом отчете или примечаниях к нему. Если компания выбирает для составления отчета о прибылях и убытках формат, основанный на методе» себестоимости продаж», то она обязана представить в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т.е. по статьям затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию и др.

В первом формате отчета о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером (затраты на материалы, заработная плата, амортизация и др.) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Во втором формате расходы классифицируются в соответствии с их функцией – как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию продукции и административную деятельность в зависимости от того, к какой деятельности компании они относятся. Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1(LAS) требует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением объема продаж.

Таблица 3.1.

Сравнение форматов отчета о прибылях и убытках

На практике отчеты о прибылях и убытках большинства компаний представляют собой сочетание обоих подходов.

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» способствует тому, чтобы все компании представляли отчет о прибылях и убытках на согласованной основе, т.е. в сопоставимом с прошлыми периоде виде. Соблюдение требований МСФО 8 (LAS) также позволяет проводить сравнительный анализ отчетов разных компаний. Цель стандарта:

· определить классификацию статей отчета о прибылях и убытках;

· установить требования к раскрытию и порядок учета определенных статей отчета о прибылях и убытках;

· регламентировать порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

В соответствии с МСФО 8(LAS) чистая прибыль или убыток за отчетный период состоит из двух слагаемых:

· прибыли или убытка от обычной деятельности;

· результатов чрезвычайных обстоятельств.

При этом характер и величину каждой чрезвычайной статьи следует раскрывать отдельно.

Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации соответствует формату отчета о прибылях и убытках, основанному на методе «себестоимости продаж», рекомендованном МСФО.

Таблица 3.2.

Отчет о прибылях и убытках

В приложении к форме № 2 предусмотрена расшифровка наиболее типичных прибылей и убытков по внереализационным операциям (таблица 2).

Таблица 3.3.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Организация вправе принять решение о предоставлении информации по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и иных положений по бухгалтерскому отчету.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата «себестоимости продаж», в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Расходы по обычным видам деятельности» (таблица 3).

Таблица 3.4.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)