<<
>>

3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

Отчет о прибылях и убытках согласно международным стандартам финансовой отчетности должен содержать информацию обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым вложениям, и операциях с ними по категориям, представленным в балансе.

МСФО(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

· выручка;

· результаты операционной деятельности;

· затраты по финансированию;

· доля прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

· расход по налогу;

· прибыль или убыток от обычной деятельности;

· результаты чрезвычайных обстоятельств;

· доля меньшинства;

· чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные статьи должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это необходимо для полного и достоверного раскрытия финансовых результатов деятельности компании. МСФО 1 (IAS) прямо указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается посредством структуризации статей доходов, расходов, и финансовых результатов. При составлении отчетности необходимо исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух альтернативных подходов к предоставлению информации. Первый, аналитический, подход предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по их видам (nature of expenses method), второй – расходов, сгруппированных по видам деятельности (function of expenses method или cost of sales method). Различие этих подходов показано на схеме 1.

Независимо от выбранного формата отчета необходимо раскрыть информацию о сумме дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период, в самом отчете или примечаниях к нему. Если компания выбирает для составления отчета о прибылях и убытках формат, основанный на методе» себестоимости продаж», то она обязана представить в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т.е. по статьям затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию и др.

В первом формате отчета о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером (затраты на материалы, заработная плата, амортизация и др.) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Во втором формате расходы классифицируются в соответствии с их функцией – как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию продукции и административную деятельность в зависимости от того, к какой деятельности компании они относятся. Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1(LAS) требует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением объема продаж.

Таблица 3.1.

Сравнение форматов отчета о прибылях и убытках

Формат по методу характера затрат

(nature of expenses method)

Формат по методу себестоимости продаж

(function of expenses method или cost of sales method)

Показатели ден.ед. Показатели ден.ед.
Доход от реализации 500 Доход от реализации 500
Затраты на производство: материалы заработная плата амортизация прочие расходы

(162)

(188)

(30)

(38)

Себестоимость реализованной продукции

Управленческие расходы

Коммерческие расходы

(275)

(80)

(38)

Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: на начало года на конец года

(75)

100

Операционная прибыль 107 Операционная прибыль 107
Иные доходы и поступления 50 Иные доходы и поступления 50
Иные расходы и убытки (25) Иные расходы и убытки (25)
Прибыль до налогообложения 132 Прибыль до налогообложения 132
Налог на прибыль (47) Налог на прибыль (47)
Чистая прибыль 85 Чистая прибыль 85

На практике отчеты о прибылях и убытках большинства компаний представляют собой сочетание обоих подходов.

Иногда они сопровождаются дополнительной информацией, содержащейся в других финансовых отчетах или в примечаниях. В частности, даже если расходы на амортизацию не выделены отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, они будут представлены в отчете о движении денежных средств (правда, при условии, что применяется косвенный метод).

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» способствует тому, чтобы все компании представляли отчет о прибылях и убытках на согласованной основе, т.е. в сопоставимом с прошлыми периоде виде. Соблюдение требований МСФО 8 (LAS) также позволяет проводить сравнительный анализ отчетов разных компаний. Цель стандарта:

· определить классификацию статей отчета о прибылях и убытках;

· установить требования к раскрытию и порядок учета определенных статей отчета о прибылях и убытках;

· регламентировать порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

В соответствии с МСФО 8(LAS) чистая прибыль или убыток за отчетный период состоит из двух слагаемых:

· прибыли или убытка от обычной деятельности;

· результатов чрезвычайных обстоятельств.

При этом характер и величину каждой чрезвычайной статьи следует раскрывать отдельно.

Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации соответствует формату отчета о прибылях и убытках, основанному на методе «себестоимости продаж», рекомендованном МСФО.

Таблица 3.2.

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя

код

За отчетный период За аналогич-ный период предыдущего года
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)

010

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

Валовая прибыль 029
Коммерческие расходы 030
Управленческие расходы 040
Прибыль (убыток) от продаж 050
Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате 070
Доходы от участия в других организациях 080
Прочие доходы 090
Прочие расходы 100
Прибыль(убыток) до налогообложения 140
Отложенные налоговые активы 141
Отложенные налоговые обязательства 142
Текущий налог на прибыль 150
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190
СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

В приложении к форме № 2 предусмотрена расшифровка наиболее типичных прибылей и убытков по внереализационным операциям (таблица 2).

Таблица 3.3.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код прибыль убыток прибыль убыток
1 2 3 4 5 6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операция в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы х х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Организация вправе принять решение о предоставлении информации по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и иных положений по бухгалтерскому отчету.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата «себестоимости продаж», в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Расходы по обычным видам деятельности» (таблица 3).

Таблица 3.4.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель За отчетный год За предыдущий год
наименование код
1 2 3 4
Материальные затраты 710
Затраты на оплату труда 720
Отчисления на социальные нужды 730
Амортизация 740
Прочие затраты 750
Итого по элементам затрат 760
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства 765
расходов будущих периодов 766
резервов предстоящих расходов 767

<< | >>
Источник: Левичева С.В.. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». 2008

Еще по теме 3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике:

  1. Схемы построения отчета о прибылях и убытках.
  2. Отчет о прибылях и убытках: схемы построения.
  3. 2.2. Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике
  4. 18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
  5. 8.2. Отчет о прибылях и убытках
  6. Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках.
  7. 3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
  8. Тема 3: Содержание и техника составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
  9. 28.3. Сводный отчет о прибылях и убытках
  10. 8.4. Отчет о прибылях и убытках