<<
>>

6.7. Анализ прибыли по системе «директ-костинг»

 

В странах с развитыми рыночными отношениями широко применяется факторный анализ прибыли по системе «директ-костинг». Он базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные затраты и категории маржинального дохода.

Затраты, которые возрастают или снижаются пропорционально росту или снижению объемов выпуска продукции, называются переменными. Например, затраты на заработную плату производственным рабочим, бумагу, краски и другие основные материалы, на электроэнергию для технологических целей и другие расходы. К постоянным принято относить затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисляемая амортизация основных фондов и др.

Такое деление затрат позволяет изучать их повышение в зависимости от изменения объема производства.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от продаж товаров, продукции, работ и услуг1 и переменными затратами или между суммой постоянных расходов и прибыли от продаж:

или ,

где МД - маржинальный доход; П - прибыль от продаж; - постоянные затраты; - переменные затраты; - выручка от продаж.

Сумму маржинального дохода можно представить в виде количества проданной продукции N и ставки маржинального дохода на единицу продукции , т.е.

.,

или

тогда ,

где N - выпуск продукции в натуральном выражении (например, тыс. краскооттисков; - средняя договорная цена за учетную единицу продукции; - средние переменные затраты на учетную единицу продукции.

Данная факторная модель позволяет определить влияние изменения выпуска продукции в натуральном выражении, средней договорной цены за единицу продукции, средних переменных затрат на учетную единицу и постоянных издержек на прибыль.

Для определения влияния этих факторов на прибыль от продаж можно использовать способ цепных подстановок.

Покажем это на примере данных табл. 6.9.

Таблица 6.9

Данные для факторного анализа прибыли от продаж

Наименование показателя

За предыдущий период

За отчетный период

1. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

75448

113275

2. Выпуск продукции в млн. краскооттисков

748,8

897,5

3. Переменные затраты, тыс. руб.

50858

78743

4. Постоянные затраты, тыс. руб.

17870

21267

5. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1: стр. 3)

24590

34532

6. Прибыль от продаж, тыс. руб.

6720

13265

7. Переменные затраты на 1 млн. краскооттисков (стр. 3: стр. 2). тыс. руб.

64,8038

87,7559

3. Средняя договорная цена за 1 млн. краскооттисков (стр. 1: стр. 2), тыс. руб.

96,1366

126,2117

9. Маржинальный доход на 1 млн. краскооттисков (стр. 5: стр. 2)

31,3368

38,4758

Расчет влияния отдельных факторов на прибыль:

- изменение объема выпуска продукции в натуральном выражении:

Влияние этого фактора можно определить и по формуле

где - маржинальный доход на учетную единицу в предыдущем году. Отсюда = (897,5 - 784,8) х 31,3368 = 3531,6 тыс. руб.;

- изменение средней договорной цены за учетную единицу:

Можно использовать и такую формулу:

- изменение средних переменных затрат на учетную единицу:

- изменение суммы постоянных расходов на прибыль исчисляется по формуле:

Общее влияние: ( + 3531,21 + 26992,4 - 20581,56 - 3397) = + 6526,1 тыс. руб.

Таким образом, дополнительную прибыль от продаж предприятие получило в основном в связи с увеличением средних договорных цен за учетную единицу продукции (26992,4 тыс.

руб.) и за счет увеличения объема продаж в натуральном выражении (3531,2 тыс. руб.). Однако рост переменных затрат на учетную единицу продукции снизил прибыль от продаж на 20581,5 тыс. руб. Повышение постоянных расходов на 3397 тыс. руб. уменьшило прибыль от продаж на эту же сумму.

Следовательно, главное внимание на предприятии должно быть уделено снижению затрат на производство. Увеличение объема выручки от продаж является важнейшим фактором роста прибыли. Влияние прироста объема выручки от продаж продукции на прибыль зависит от соотношений переменных и постоянных затрат и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект операционного рычага».

Эффект операционного рычага показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки от продаж на один процентный пункт.

Исходя из того, что удельный маржинальный доход и постоянные затраты неизменны, операционный рычаг равен отношению маржинального дохода к прибыли [16, стр. 370], т.е , где ЭОР - эффект операционного рычага, - маржинальный доход в базисном периоде, - прибыль от продаж в базисном периоде.

В нашем примере маржинальный доход в предыдущем периоде равен 24590 тыс. руб., а прибыль от продаж в предыдущем году - 6720 тыс. руб., отсюда ЭОР = 24590 : 6720 = 3,36. Следовательно, при увеличении выручки от продаж на 1 процентный пункт прибыль от продаж возрастает на 3,36 процентных пункта.

Необходимо отметить, что с помощью операционного рычага оценивается «чувствительность» прибыли к изменению выручки от продаж. Чем выше значение операционного рычага, тем выше «чувствительность», т.е. тем больший прирост прибыли обеспечивает один процент прироста выручки. В то же время операционный рычаг является одним из показателей предпринимательского риска, т.е. чем выше значение рычага, тем выше степень предпринимательского риска. Это обусловлено тем, что при высоком значении операционного рычага снижение выручки от продаж на один процент приводит к многократному снижению прибыли.  

<< | >>
Источник: Никольская Э.В.. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий. Учебник. - М.: Изд-во МГУП. - 351 с.. 2002

Еще по теме 6.7. Анализ прибыли по системе «директ-костинг»:

  1. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ. АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ПРИБЫЛИ
  2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ услуг в системе «Стандарт - кост», «Директ - кост».
  3. Тема 4. Анализ формирования и использования прибыли банка. Анализ рентабельности банковской деятельности
  4. 7.2. Анализ прибыли
  5. 10.6. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
  6. Анализ распределения и использования прибыли
  7. 8.2.1. Анализ прибыли
  8. 2.3. Анализ прибыли
  9. ДИРЕКТ-МАРКЕТИНГ
  10. ДИРЕКТ МЕЙЛ
  11. 8.1. Сущность, значение, функции прибыли. Факторы, влияющие на изменение величины прибыли. Источники получения прибыли
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -