Вопрос 8. НДФЛ: принципы, налогоплательщики, объект налогообложения. Методика исчисления налога и налоговые вычеты. Налогообложение объектов собственности: налог на имущество, поземельный налог.

Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Действующее в РФ законодательство о подоходном налогообложении физических лиц основано на принципах резидентства. Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица-налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы , определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ):

· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

· доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

· доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

· все виды доходов при условии, что ст.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты. В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

· стандартные;

· профессиональные;

· имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

· социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

С 01 января 2004 г. вступила в действие глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

Налоговые ставки. Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Земельный налог уплачивают граждане и организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

· 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения (или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах); занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (или предоставленных для жилищного строительства); предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

· 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В настоящее время решается вопрос о введении единого налога на недвижимость, объединяющего имеющийся сейчас в Налоговом кодексе налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Вопрос 9. Обязательные платежи по системе социального страхования. Налог на добавленную стоимость: объекты, субъекты и методика исчисления. Налогообложение субъектов малого бизнеса. ЕНВД, УСН.

До 2010 года платежи в фонды обязательного страхования осуществлялись в форме единого социального налога. С 2010 года плательщики ЕСН перешли в категорию плательщиков страховых взносов согласно Федеральному закону от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Ставка страховых взносов.

· в Пенсионный фонд РФ – 26,0%;

· в Фонд социального страхования – 29%;

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%;

· в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,0%.

Таким образом, если налоговая ставка по ЕСН и составляла в совокупности 26%, то суммарный тариф по страховым взносам равняется 34%.

Объектом обложения страховыми взносами будут являться выплаты и иные вознаграждения физлицам, начисляемые в соответствии с трудовыми договорами и гражданско-правовыми договорами на выполнение работ, оказание услуг; договорами авторского заказа; договорами на отчуждение исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства; издательскими лицензионными договорами; договорами о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для исчисления страховых взносов. Главное новшество Закона 212-ФЗ касательно базы для исчисления страховых взносов – это установление предельной величины выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы не начисляются. На 2010 год такой предел составляет 415 000 руб. Сумма определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С 01.01.2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

По мнению экспертов, повышение ставки страховых выплат будет способствовать уводу зарплат в тень. Рост «серых» зарплат коснется, главным образом, малый бизнес и средние зарплаты.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

Субъекты налогообложения. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

· передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

· передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговые ставки. По НДС в настоящее время действуют три ставки: 10%, 18% и 0 %.

Налогообложение малого бизнеса. Владельцу мелкого и среднего бизнеса зачастую непросто бывает разобраться в российской системе налогообложения. Поэтому для упрощения и облегчения ведения отчетности и бизнеса в целом в Российской Федерации существуют специальные налоговые режимы. Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Они предусмотрены ст. 18 Налогового кодекса РФ и всего их четыре:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ);

2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

УСН. Организации на упрощенной системе не являются плательщиками налога на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели – НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе.

При переходе на упрощенную систему можно выбрать наиболее привлекательный объект налогообложения – доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Если выбрать первый объект, в налоговую базу будут включаться только доходы, зато ставка налога составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом сумму налога к уплате можно снизить на перечисленные в бюджет обязательные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности, правда, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы, базовая ставка налога будет выше – 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Таким образом, фирмы на УСН работающие имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены.

ЕНВД. Единый налог на вмененный доход заменял уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года (с вводом в действие нового режима платежей социальных налогов) существенно сокращал и упрощал контакты малого бизнеса с фискальными службами.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

В настоящее время в Государственную думу внесен проект закона, направленный на постепенное замещение после 2011 года ЕНВД патентной системой налогообложения.