<<
>>

1.3. Место экономического анализа в системе наук

1.3.1. Связь экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита Принимая во внимание, что учетная информация является важнейшим источником информации всей системы управления, анализ учетной информации и финансовой отчетности как формы завершения учетного процесса играет решающую роль в формировании надежной и достоверной базы данных.

С важнейшей формой бухгалтерской (финансовой) отчетности - бухгалтерским балансом - связано формирование экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов.

Анализом баланса завершается работа бухгалтера по составлению финансовой отчетности. Бухгалтер обязан сделать выводы о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности предприятия, причем содержание выводов постепенно расширяется и усложняется. Они стали обязательной частью финансовой отчетности, получившей название «Пояснительная записка». В период государственной собственности на все хозяйствующие субъекты в СССР и других социалистических странах эти пояснения, входящие в состав финансовой отчетности, назывались «Доклад директора». Вопрос о расширении пояснений и дополнений к отчетности (бухгалтерскому балансу) ставился еще в царской России, а после установления советской власти проблемы формирования отчетности и пояснений к ней широко рассматривались на страницах научной печати и нашли отражение в директивных решениях о содержании и использовании отчетности предприятий при подготовке решений о развитии народного хозяйства.

Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов является логическим продолжением бухгалтерского учета, чья контрольная функция не может быть реализована в полной мере без анализа его данных.

Свойственная бухгалтерскому учету система стоимостного обобщения хозяйственных операций путем их группировок и двойной записи создает предпосылки для разработки аналитических стоимостных показателей эффективности хозяйствования и их увязки с натуральными показателями для дифференциации этих показателей по отдельным участкам хозяйственной деятельности и выявление влияния этих участков на обобщающие стоимостные показатели эффективности хозяйствования.

Один из важнейших специальных приемов анализа - балансовый метод - заимствован из бухгалтерского учета. Использование данных бухгалтерского учета придает аналитическим выводам документальную обоснованность. Глубокое знание методологии и форм бухгалтерского учета является необходимым условием успешного проведения анализа.

Между экономическим анализом и бухгалтерским учетом существует и обратная связь. Анализ способствует совершенствованию бухгалтерского учета путем повышения его аналитичности. Требования анализа учитываются при обосновании объекта учета, планируемых показателей, формировании плана счетов, первичных документов и форм отчетности, а также при автоматизации бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета для оценки их надежности и достоверности проверяются в процессе ревизионных и аудиторских проверок. Документальной ревизии должен предшествовать углубленный анализ финансового состояния и финансовых результатов в сочетании с анализом использования основных и оборотных средств, материальных и трудовых ресурсов. Выводы, сделанные на основе этого анализа, могут оказаться недостоверными при искажении анализируемым хозяйствующим субъектом бухгалтерского учета и финансовой отчетности либо при неквалифицированном ведении учета. Проводимые в процессе анализа сопоставления разных показателей текущего бухгалтерского учета и финансовой отчетности способствуют выявлению имеющихся искажений и позволяют сосредоточить внимание ревизоров на тех участках деятельности и на том круге операций, где ошибки и злоупотребления наиболее вероятны. На основе предварительно проведенного анализа обогащается, расширяется или же, наоборот, сокращается программа документальной ревизии.

Поскольку во время ревизии устанавливается достоверность учета отчетности, выявляются нарушения законодательства и нормативных актов при проведении отдельных операций, факты использования средств не по целевому назначению, неэкономичного их расходования или же незаконного присвоения должностными лицами, то материалы документальных ревизий являются очень ценными источниками информации при проведении анализа.

Они позволяют внести необходимые исправления и уточнения в информационную базу анализа до его проведения и тем самым повысить достоверность аналитических выводов и рекомендаций. Кроме того материалы документальных ревизий раскрывают недостатки в работе анализируемого хозяйствующего субъекта. Если ревизией не установлены их причины и виновники, то это выясняется, как правило, в процессе последующего анализа.

В определении содержания аудита, данном в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», подчеркивается, что аудит - это осуществляемая по договору между независимой аудиторской фирмой (или частным аудитором, имеющим соответствующую лицензию) и заказчиком (хозяйствующим субъектом) проверка правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия действующему законодательству. В аудиторском заключении может быть выражено: безоговорочное мнение о достоверности финансовой отчетности клиента и ее соответствии во всех существенных аспектах действующему законодательству; условно- положительное мнение о том, что после сделанных в текущем году по замечаниям аудиторов исправительных проводок и их отражения в публичной финансовой отчетности на конец предыдущего года, она приобрела достоверность. Отрицательное мнение аудитора связано с существенными и неисправимыми недостатками в учете либо нарушениями законодательства, которые привели к недостоверности финансовой отчетности. Из приведенной характеристики содержания и оформления результатов аудиторской проверки видно, что официально оно направлено на повышение достоверности отчетности.

Оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта в обязанности аудиторов не входит. Между тем в процессе методического развития аудиторской деятельности все большую роль при проведении аудиторских проверок приобретает не выявление ошибок, а их предупреждение путем систематического консультирования клиентов, разъяснения правил ведения разных хозяйственных операций и их учетного оформления.

Разовые обязательные аудиторские проверки достоверности публикуемой финансовой отчетности по итогам года стали сочетаться с ежеквартальными проверками нарастающим итогом, что позволяет аудитору получить большую уверенность при выражении своего мнения о достоверности публичной отчетности за год.

Постепенно становилось все более очевидным, что периодические проверки в течение года не могут заменить постоянные наблюдения за соблюдением законодательных и нормативных актов, регламентирующих порядок проведения отдельных операций и их учетное оформление. Особенно остро стала ощущаться необходимость в повседневном контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов в связи с образованием крупных фирм, имеющих филиалы как внутри страны, так и за рубежом. Аудиторская проверка таких фирм требует привлечения большего числа специалистов и растягивается на продолжительный период, вследствие чего выводы и рекомендации, вытекавшие из этих проверок, могут понизить актуальность для хозяйствующего субъекта-заказчика и заинтересованных внешних пользователей отчетности.

Сначала на наиболее крупных хозяйствующих субъектах со сложной организационной структурой (концернах, холдингах, транснациональных компаниях) под влиянием указанных обстоятельств стали создаваться службы внутреннего контроля или внутреннего аудита, затем внутренние аудиторы (самостоятельные подразделения внутреннего аудита) были образованы в большей части организаций, подлежащих по российскому законодательству обязательной ежегодной независимой аудиторской проверке. Независимые аудиторские фирмы (органы внешнего аудита) в своей работе все в большей степени опираются на выводы внутреннего аудита. В зависимости от оценки качества внутреннего аудита формируется программа внешнего аудита, возможности использования выборочных методов проверки в процессе его проведения.

Расширение круга высококвалифицированных экономистов, занятых во внешнем и внутреннем аудите, создало предпосылки для использования их не только в качестве консультантов по вопросам законности проводимых операций и соблюдения установленного порядка их учетного оформления, но и для помощи менеджерам в выборе наиболее выгодных и безопасных в отношении обеспечения финансовой устойчивости направлений деятельности.

Такое консультирование могло проводиться только на основе анализа деятельности хозяйствующего субъекта и возможных вариантов дальнейшего его функционирования.

В результате, анализ стал органической частью аудиторской деятельности, а умение подсказать менеджерам наиболее выгодную стратегию и тактику поддержания конкурентоспособности и повышения рентабельности работы фирмы-заказчика стало оказывать решающее влияние на цену аудиторских услуг отдельных фирм наряду с незапятнанностью их репутации.

В настоящее время любая солидная аудиторская фирма начинает проверку с предварительного анализа финансового состояния заказчика.

Одновременно в процессе анализа изучается состояние внутреннего контроля за деятельностью анализируемого хозяйствующего субъекта и дается оценка не только качества работы внутреннего аудита, но и действенности контроля, проводимого главным бухгалтером, руководителями фирмы и отдельными ее подразделениями. Роль предварительного анализа, осуществляемого в процессе внешней независимой аудиторской проверки, аналогична той, которую он играет в процессе документальной ревизии. Этот анализ позволяет уточнить программу проверки применительно к сложившейся в фирме-заказчике реальной ситуации, выделить наиболее важные с точки зрения оценки достоверности отчетности группы операций, а иногда принять решение об отказе в проведении аудиторской проверки, поскольку предварительный анализ подсказывает, что дать аудиторское подтверждение отчетности заказчика даже с оговорками будет невозможно.

Аудиторские фирмы с солидной репутацией завершают аудиторские заключения анализом финансового состояния заказчика и оценкой перспектив его развития. Их консультационные услуги связаны с анализом финансового состояния заказчика, покупателей его товаров и конкурентов.

Анализ финансового состояния заказчика проводится с привлечением всей имеющейся у него учетной и неучетной информации. Однако анализ финансового состояния покупателей и конкурентов проводится на основе их публичной отчетности и другой внешней информации, что отрицательно влияет на его полноту и глубину.

Внутренний аудит в большей мере связан с анализом, чем внешний. Объективная необходимость повседневно контролировать деятельность хозяйствующего субъекта не только с точки зрения соблюдения установленных правил проведения отдельных операций и их учетного оформления, но и для оценки их эффективности вынуждает проводить как оперативный, так и периодический ретроспективный анализ по отдельным этапам жизненного цикла (инвестирование, подготовка и реализация проекта создания хозяйствующего субъекта, его эксплуатация и т.д.), а также анализ по отдельным структурным подразделениям.

Анализ, проводимый в процессе внутреннего аудита, имеет первостепенное значение для подготовки вариантов управленческих решений и выбора из них наиболее оптимального.

Во всех странах мира, в том числе и в России, наблюдается расширение и углубление аналитических процедур при предоставлении разных аудиторских услуг внешними аудиторами и системой внутреннего контроля.

1.3.2. Связь экономического анализа и статического учета Наряду с бухгалтерским учетом источником информации для анализа является статистика.

Прежде всего статистический учет и данные разовых статистических наблюдений, проводимых на самом хозяйствующем субъекте, обогащают информационную базу анализа.

Кроме того, используются статистические сведения о спросе на товары, которые производит или которыми торгует анализируемый хозяйствующий субъект, об общей экономической ситуации в стране и регионе, о котировках ценных бумаг и иностранной валюты на внутренних и внешних рынках, на которых он функционирует.

Очень тесной является связь между статистикой и анализом в отношении методологии исследования. Одни и те же методологические приемы используются в статистике и анализе в диаметрально противоположных направлениях: в статистике для получения народнохозяйственных обобщений и установления общих тенденций и закономерностей развития; в анализе для разложения средних показателей и выявления влияния отдельных составляющих совокупности на эти средние показатели.

Проведение аналитических расчетов и построения аналитических таблиц требуют использования статистической методологии: теории группировок, выборочных наблюдений, средних и относительных показателей, индексов, приемов построения таблиц и графиков и т.д.

Математическая статистика, как и другие отрасли математики, используется в анализе очень широко, но ее положения творчески перерабатываются и приспосабливаются к особенностям предмета анализа.

Существенным различием между сравниваемыми науками является то, что статистика изучает массовые явления, а анализ - индивидуальные черты данного хозяйствующего субъекта, не стремясь установить типичны ли они для отрасли и всего народного хозяйства.

Для углубленного изучения состояния и развития экономики страны и отдельных ее регионов статистики проводят так называемые монографические обследования отдельных хозяйствующих субъектов в выборочном порядке по единой заранее составленной программе. Однако данные таких статистических обследований не используются для принятия конкретных управленческих решений по изучаемым хозяйствующим субъектам, а служат материалом для последующих обобщений типичных явлений и закономерностей развития экономики страны в целом, отдельных ее отраслей и регионов.

Особо следует отметить роль статистики для формирования информационного обеспечения анализа и реализации его информационно- образующей функции. Так, привлечение для анализа данных о среднем уровне показателей, лучших достижениях отдельных субъектов хозяйствования и расчет отклонений от фактического уровня показателей анализируемого субъекта хозяйствования позволяют более полно оценить качество его работы и резервы роста эффективности его деятельности, правильность размещения имеющихся ресурсов и необходимость привлечения дополнительных средств.

1.3.3. Связь экономического анализа и маркетинга Выявление резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов - главная задача анализа. Для ее решения необходимо не только установить возможность расширения выполняемых им при анализе операций и снижения затрат на их проведение, но также состояние спроса и предложения на полезные результаты этих операций. Платежеспособный спрос покупателей на предлагаемые товары и услуги может увеличиваться или сокращаться под влиянием ряда факторов, прежде всего, их цены.

Соотношение спроса и предложения на товары и услуги, предлагаемые анализируемым хозяйствующим субъектом, влияние на них различных факторов изучается специальной экономической наукой - маркетингом. Анализ использует результаты маркетинговых исследований для оценки целесообразности расширения или существенного изменения ассортимента товаров или услуг, возможного уровня продажных цен на них с учетом требований покупателей к их качеству, для определения наиболее выгодных рынков сбыта и влияния на сложившийся уровень цен на этих рынках предложений конкурентов. Следовательно, результаты маркетинговых исследований обогащают информационную базу анализа.

В то же время при маркетинговых исследованиях широко используются результаты анализа динамики затрат на производство конкретных видов товаров, качества этих товаров, потенциальных возможностей увеличения их предложения на рынках сбыта, уровня денежных доходов покупателей. В частности, учитываются результаты функционально-стоимостного анализа предстоящего снижения уровня затрат на единицу полезного эффекта предлагаемых товаров, вытекающего из внедрения достижений научно-технического прогресса в производство этих товаров.

Таким образом, между анализом и маркетингом существует взаимопроникновение и тесная связь.

Особое значение результаты маркетингового анализа имеют при анализе конкурентов, так как в этом случае наиболее полно выявляется, насколько отличны возможности конкурентов по ценообразованию на продукт, характеристикам его качества и масштабам выпуска. Материалы маркетингового анализа активно привлекаются при изучении внешних условий функционирования анализируемого объекта.

1.3.4. Интеграция экономического анализа с другими науками Сложный и многосторонний характер предмета экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов обусловил интегрирование в науке об анализе их деятельности элементов многих

наук, не только экономических, но и технических, творчески переработанных этой наукой применительно к своему предмету. В свою очередь элементы анализа восприняты другими экономическими науками, в которых анализируются отдельные стороны хозяйственной деятельности. Усиление элементов аналитического исследования в других науках способствует их обогащению и в то же время является необходимой предпосылкой развития теории экономического анализа, использующей достижения этих наук применительно к своему предмету. Однако в других науках не требуется комплексного рассмотрения объекта во всех его внутренних и внешних связях с учетом взаимодействия отдельных сторон деятельности, что является совершенно обязательным при проведении анализа. В этом заключается специфика подхода данной науки к изучению экономики и этим определяется ее место среди наук, объектом изучения которых выступает экономика хозяйствующих субъектов.

Интеграционные черты не являются исключительной особенностью анализа. Быстрое развитие новых областей знания, образующихся на стыке нескольких наук, нередко очень далеких друг от друга, присуще современному этапу научно-технического прогресса и является характерной чертой развития науки в ХХ в. Это подчеркивалось ведущими учеными-экономистами. Так, академик П.Н. Федосеев и член- корреспондент Академии наук Б.М. Кедров отмечали: «... вновь возникающие в настоящее время науки не только не углубляют, как это было раньше, разобщенность наук между собой, но как раз наоборот: ликвидируют ранее существовавшую их взаимную обособленность - диалектика развития научного познания выступает здесь в форме взаимной обусловленности двух противоположных тенденций - дифференциации и интеграции знаний».

Для углубленного анализа деятельности предприятий разных отраслей народного хозяйства необходимо знать их отраслевые особенности, которые являются предметом изучения отраслевых экономик и финансов.

Для анализа деятельности банков используются знания, которые дают экономические науки «Денежное обращение и кредит» и «Банковское дело». Анализ деятельности страховых компаний требует овладения математической теорией вероятностей и страхования рисков.

Наряду с комплексным анализом широкое распространение получил анализ отдельных сторон деятельности хозяйствующих субъектов, который опирается и на другие науки, где эти стороны деятельности являются предметом анализа: анализ социального развития коллектива проводится с привлечением элементов социологии и трудового права; анализ организационно-технического уровня производства предполагает использование экономики, организации и планирования производства, а также ряда технических наук; анализ финансового состояния базируется на действующих принципах формирования собственных, заемных и специальных средств, их пополнения и использования по целевому назначению; функционально-стоимостный анализ изделий тесно связан с проектированием, конструированием и другими техническими науками, а на отдельных его этапах опирается на достижения современной психологии.

Как и другие экономические науки, анализ широко использует математику. Объективная необходимость в применении математики связана с тем, что при анализе изучается влияние на различные стороны деятельности хозяйствующего субъекта при эффективном использовании множества факторов. При этом определяется, какие факторы оказывали решающее влияние, а какие - незначительное. С этой целью проводится изучение характера связи между факторами, которая чаще всего бывает функциональной, реже стохастической. В зависимости от характера связи для расчета количественного влияния отдельных факторов на результат их взаимодействия применяются соответствующие математические методы.

Этим расчетам предшествует построение экономико-математических моделей, которые должны быть приближены к реальной деятельности и ее результатам в хозяйствующем субъекте, но воспроизвести ее во всем многообразии не могут.

Именно по этой причине применение экономико-математических методов в анализе должно проводиться очень осторожно, поскольку во многих случаях, отбрасывая при моделировании влияние ряда факторов, которые аналитику представляются несущественными, конструируют модели, неверно отражающие состояние и перспективы развития анализируемого хозяйствующего субъекта либо отдельных его структурных подразделений.

Рассмотрение взаимосвязи анализа с другими науками показывает, что анализ сформировался в качестве самостоятельной науки в результате интеграции элементов ряда наук, которая была объективно необходима для изучения очень сложного предмета анализа. В то же время использование аналитических методов в других науках способствовало их качественному росту и развитию.

Особо следует отметить, что, развиваясь как универсальный метод обоснования управленческих решений, экономический анализ стал неотъемлемой частью многих функций управления, содействуя их дальнейшему развитию и приобретению новых черт. Так, целеполагание как важнейшая функция управления органически включает в себя элементы стратегического анализа; бизнес-планирование - методы технико-экономического анализа; контроллинг - методы оперативного анализа; финансовый менеджмент - финансового и т.п.

Таким образом, развитие экономического анализа постоянно связано с противоречивыми тенденциями: его формированием как отдельной области знаний и его использованием как важнейшего инстументария других областей знаний - планирования, стимулирования, контроллинга, финансового менеджмента и т.п.

<< | >>
Источник: А.Н. Бородулин, В.Н. Кузнецов, М.В. Мельник. ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА. 2006

Еще по теме 1.3. Место экономического анализа в системе наук:

  1. 1.2. Место экономического анализа в системе экономических наук
  2. Роль и место финансового анализа в современном развитии экономики и его взаимосвязь с экономическим анализом
  3. Место и роль экономического анализа в управлении организацией. Результаты анализа как база обоснования и принятия управленческих решений.
  4. 18.1. Менеджмент управление персоналом: персонал предприятия как объект управления;место и роль управления персоналом в системе управленияпредприятием; принципы управления; трудовой потенциал как экономическая категория и его место в системе оценок общественного производства
  5. Экономическая сущность и место лизинга в системе экономических отношений рынка жилья
  6. МЕСТО ЭКОНОМИКИ В СИСТЕМЕ НАУК
  7. 1.1.1.Экономика и система экономических наук
  8. 35. Система экономических наук (общая классификация)
  9. Финансовый контроль в системе экономических наук
  10. 36. Экономическая теория в системе экономических наук
  11. 1. Региональная экономика и ее место в экономической системе
  12. 1.5 МЕСТО ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК И ЕЁ ЗНАЧЕНИЕ
  13. Транзитивная экономика. Сравнительный анализ экономических систем. Взаимосвязь экономических систем и форм хозяйства.
  14. 10. Место феодальной системы в исгории экономического развития
- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -