<<
>>

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Современное состояние рыночных от­ношений в России определяет необходимость повышения качества системного управления производством, а также решение комплекса взаимосвязанных про­блем в области экономики коммерческих организаций. Поиск эффективного ре­шения во многом зависит от одной из ключевых функций управления - учета, как в основном, так и во вспомогательном производстве, поскольку неудовлетвори­тельная работа вспомогательных производств отрицательно сказывается на общих результатах.

Наличие различных видов вспомогательных производств является особен­ностью деятельности производственно-коммерческих организаций. Вспомога­тельные производства предназначены для обеспечения основного производства электрической, тепловой энергией, паром, холодом водоснабжением, изготовле­ния и ремонта технологического оборудования, зданий и сооружений. При этом перечень их функций не ограничивается указанными задачами и зависит от инди­видуальной организационной структуры производственного предприятия. Вспо­могательные производства, в отличие от основного производства, как правило, не производят основной конечный продукт, но могут быть задействованы в изготов­лении иных видов продукции, потребляемых основным производством или реали­зуемых потребителю. Разнообразие бизнес - сценариев, использующих активы и ресурсы вспомогательных производств предполагает формирование гибкой адап - тивной системы учета возникающих расходов.

Сегодня выпуск качественной продукции при наименьших затратах стано­вится приоритетной задачей производственно-коммерческой организации. В этих условиях важен поиск резервов повышения эффективности на всех уровнях управления производством, включая и вспомогательное производство. Поэтому научно-практическое исследование методики учета затрат во вспомогательных

8 производствах как объекта аналитического обеспечения управления бизнесом приобретает актуальное значение.

Выделение вспомогательных производств в качестве самостоятельного объ­екта бухгалтерского учета предопределило необходимость формирования мето - дики внешнего и внутреннего аудита. При этом наиболее перспективным пред­ставляется использование процессного подхода. Аудит вспомогательных произ­водств коммерческих организаций требует надлежащей организаций, путем раз­работки и использования методических рекомендации по выполнению процедур и сбору доказательств.

Это дает основание утверждать, что научная проблема развития методики учета и аудита затрат во вспомогательных производствах коммерческих органи­заций является своевременной и актуальной.

Степень разработанности проблемы. Концептуальные основы бухгалтер­ского учета затрат вспомогательных производств сформировались на основе на­учных трудов таких отечественных ученых как: В.П. Астахов, П.С. Безруких, Н.В. Блатов, М.А. Вахрушина, Г.Е. Глушко, А.А. Додонов, О.А. Зубарева, В.Б. Иваш­кевич, Н.Т. Лабынцев, Л.М. Кантор, Т.П. Карпова, В.Я. Кожинов, Н.П. Кондраков, Н.С. Нечеухина, В.Ф. Палий, А.А. Полиди, В.А. Рудановский, Я.В. Соколов, Е.А. Шароватовой, А.Д. Шеремет.

Вопросам развития теоретико-методических подходов к проведению аудита затрат посвящены труды Р.А. Алборова, В.Д. Андреева, Е.Р. Баханьковой, И.Н. Богатой, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Н.Т. Лабынцева, А.Н. Кизилова, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, Т.В. Миргородской, Е.М. Мерзликиной, С.В. Панкова, Н.В.

Парушиной, В.И. Подольского, Н.А. Ремизовой, В.В. Скобара, С.П. Суворовой, Н.Н. Хахоновой, М.Б. Хирша, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Т.В. Шимаханской, при этом следует отметить не достаточное внимание по отноше­нию к вопросам аудита затрат вспомогательных производств.

В настоящее время одним из инструментов совершенствования методиче - ского обеспечения внутреннего аудита является процессный подход, вопросы применения которого нашли отражение в работах таких ученых как: В.Г. Елифе-

рова, Т.В. Зыряновой, А.Г. Кисилева, В.В. Репина, М.Т. Саблина, Дж. Харринг­тона, Эванс Джеймс Р., однако его применение к учету и аудиту затрат вспомога - тельных производств не были исследованы и требуют развития.

Принимая во внимание научный вклад отечественных и зарубежных уче - ных, следует отметить, что вопросы формирования методик учета и аудита затрат вспомогательных производств, основанных на использовании процессного под­хода являются недостаточно исследованными и требуют дальнейшего развития. Совокупность представленных обстоятельств обусловили выбор тематики дис­сертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследова­ния сводится к обоснованию теоретико-методических положений и формирова­нию практических рекомендации по развитию и дополнению методик учета и ау­дита затрат во вспомогательных производствах коммерческих организаций.

Достижение поставленной цели определяется необходимостью решения ряда взаимосвязанных задач:

- систематизировать и дополнить теоретические положения по учету за­трат во вспомогательных производствах;

- сформировать дескриптивную модель бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»;

- дать критическую оценку и структурировать нормативно-правовую базу, используемую при аудите затрат вспомогательных производств, системати­зировать источники информации при проведении аудита;

- разработать внутрифирменный стандарт «Методика проведения ауди­торской проверки расходов вспомогательных производств базирующийся на про­цессно-ориентированном подходе;

- исследовать возможность применения процессного подхода как ос­новы развития внутреннего аудита и разработать методические рекомендации по проведению внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса вспомога­тельного производства.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследо­вания выступает комплекс теоретических и практических вопросов организации учета и аудита затрат во вспомогательных производствах коммерческих органи­заций на основе использования процессного подхода. В качестве объекта иссле­дования выбраны затраты вспомогательных производств ряда промышленных предприятий ЮФО.

Теоретико-методологическую основу исследования сформировалась на основе научных трудов ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета, контроля и аудита, нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтер­ский учет, внутренний контроль и аудит, международные стандарты аудиторской деятельности, публикации периодических изданий, а также специальная и обще - экономическая литература по исследуемой тематике. Для написания диссертаци­онной работы использованы материалы научных конференций, посвященных проблемам развития науки и практики бухгалтерского учета и аудита.

Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», раздел 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п.

1.11. «Проблемы учета затрат и калькулиро­вания себестоимости продукции» и раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».

Инструментарно - методический аппарат. Для решения поставленных за­дач в процессе подготовки диссертационной работы, применялись общенаучные методы: анализ и синтез, дедукция и индукция, классификация, группировка и сравнение, позволяющие обеспечить достаточный уровень релевантности полу­ченных результатов и осуществить решение поставленных задач.

Информационно - эмпирическая база диссертационного исследования сформирована на основе нормативных и законодательных актов РФ в области бухгалтерского учета, аудиторской деятельности, материалов Института внутрен­них аудиторов, международных стандартов аудиторской деятельности, федераль­ных правил стандартов аудиторской деятельности, монографических исследова-

11 ний отечественных и зарубежных авторов, материалов периодической печати, ре - зультатах научно-практических конференций, семинаров, материалов, содержа­щихся в справочно-правовых системах «Гарант» и «Консультант Плюс», интернет - ресурсах.

Рабочая гипотеза исследования базируется на необходимости дальней­шего развития учета и аудита расходов вспомогательных производств на основе применения процессного подхода и стандартизации, путем разработки адаптив - ной модели учета затрат, содержащей описание ключевых учетных бизнес-про- цессов, а также унификации подходов к проведению внутреннего и внешнего ау­дита посредством разработки методик внешней аудиторской проверки и внутрен­него аудита расходов вспомогательных производств, что позволит повысить опе­ративность и достоверность учета и аудита и тем самым будет способствовать по­вышению управляемости и хозяйственной результативности вспомогательных производств.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Одним из условий динамичного развития бухгалтерского учета и аудита является единство терминологической базы, понимание особенностей и специ­фики объектов учета, совершаемых фактов хозяйственной жизни. Углубленное изучение особенностей вспомогательных производств, бизнес-процессов, проте­кающих в них, раскрытие их экономической природы позволит развить методиче­ские подходы к отражению фактов хозяйственной жизни в учетно-аналитической системе коммерческих организаций, позволяющие формировать релевантную ин­формацию. В настоящее время многообразие видов вспомогательных производств затрудняет учет и анализ соответствующих затрат. В связи с этим рациональное управление затратами вспомогательных производств требует четкого понимания их экономического содержания и функционального назначения, а также сбалан - сированного их распределения. Недостаточность нормативно-правовой базы, рег­ламентирующей методику учета затрат и списания себестоимости продукции (ра­бот, услуг) вспомогательных производств требует формирования: четкого алго-

12 ритма сбора и распределения расходов; разработки классификаторов статей пря­мых и косвенных расходов вспомогательных производств с выделением статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также баз распределе - ния косвенных расходов вспомогательных производств;

2. Целью аудита затрат вспомогательных производств является выражение мнения в отношении достоверности во всех существенных аспектах соответст­вующей информации, включенной в бухгалтерскую отчетность, подтверждение достоверности не возможно без проверки соблюдения норм действующего зако­нодательства, как в области аудита, так и бухгалтерского учета затрат вспомога­тельных производств. Качественное проведение аудита возможно, только на ос­нове глубокого понимания нормативно-правовой базы и приоритетности той или иной группы нормативных документов. В связи с этим важным моментом явля - ется структуризация нормативно-правовых актов при проведении аудиторской проверки затрат вспомогательных производств;

3. Стандартизация является необходимым фактором эффективного разви­тия аудиторской деятельности в Российской Федерации, способствующим адап­тации аудита к требованиям международных аудиторских стандартов. Как пока­зывает практика, аудиторскими организациями разработаны внутренние стан­дарты посвященные аудиту затрат на производство. Однако при проверке круп­ных экономических субъектов следует уделять внимание и затратам вспомога­тельных производств, в связи, с чем необходимо стандартизировать методику проведения аудиторской проверки затрат данных производств. С этой целью це - лесообразно рассмотреть существующие в настоящее время подходы к созданию методики и сформировать авторский подход к проведению аудиторской проверки с последующим раскрытием ее во внутрифирменном стандарте;

4. Применение процессного подхода к организации учета специальной оснастки предполагает четкое определение тактических целей и приемов их дос­тижений.Процессный подход требует адаптации описания бизнес-процесса к особенностям учета изготовления и выпуска специальной оснастки. В связи с этим, необходимо сформировать дескриптивную модель бизнес-процесса «Учет

13 изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства», рас­крывающую методические основы построения системы учета изготовления и вы­пуска специальной оснастки собственного производства, ориентированную на по - требности процессно-ориентированного управления и позволяющую получать учетную информацию в разрезе интересующих бизнес-процессов;

5. Процессный подход является одним из основных инструментов совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита. Процессный подход представляет собой управленческую концепцию, сконцентрированную на эффективное управление бизнес-процессами. Использование данного подхода требует разработки адаптированных методик проведения внутреннего аудита бизнес-процессов, предполагающих оценку современного состояния коммерче­ской организации в разрезе бизнес-процессов, определение слабых областей, а также формирование мероприятий по улучшению процесса на основе эффектив - ного применения существующих ресурсов и источников в целях успешного осу­ществления управленческой стратегии.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по развитию методики учета и аудита затрат вспомогательных производств на ос­нове процессного подхода в целях повышения их эффективности.

В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

1. Дополнены теоретические положения по учету затрат во вспомогатель­ных производствах, учитывающие их особенности и предполагающие определе - ние их принадлежности, состава, специфики осуществляемой деятельности, структуры вспомогательных производств. Это создает основу для выработки и обоснования рекомендаций по совершенствованию учета затрат во вспомогатель­ных производствах, заключающиеся в использовании: 1) предлагаемых классифи­каторов прямых и косвенных расходов вспомогательных производств, с выделе - нием общепроизводственных и общехозяйственных расходов; 2) сформирован­ного алгоритма сбора и распределения расходов вспомогательных производств;

3) авторского классификатора баз распределения косвенных расходов, разработанного на основе изучения индивидуальных особенностей различных видов вспомогательных производств. Использование рекомендаций позволит сформировать детализированную информацию о затратах во вспомогательных производствах и усилить контроль за экономически обоснованным их отнесением на себестоимость основной продукции.

2. Предложен вариант структуризации нормативно-правовых актов в об­ласти учета и аудита затрат вспомогательных производств по таким признакам как область применения (нормативно-правовые акты, регулирующие: аудитор­скую деятельность, бухгалтерский учет и налогообложение в части затрат вспомогательных производств) и применяемые уровни нормативного регулиро­вания. Использование структурированной нормативно-правовой базы позволяет выработать системный подход к совершенствованию учетной системы и повысить качество, проводимого комплаенс - аудита затрат вспомогательных производств как при внешнем, так и при внутреннем аудите.

3. Разработан внутрифирменный стандарт «Методика проведения аудитор­ской проверки расходов вспомогательных производств», базирующийся на про­цессно-ориентированном подходе, ориентированный для применения как внут­ренними, так и внешними аудиторами содержащий следующие взаимосвязанные разделы, раскрывающие общие положения; основные понятия и определения; ос­новные нормативные акты, используемые при аудите расходов вспомогательных производств; методику проведения аудита расходов вспомогательных произ­водств; контроль за соблюдением требований внутрифирменного стандарта; по­рядок документирования результатов проверки на основе разработанного пакета рабочей документации. Применение стандарта позволит аудиторским организа­циям выработать единый методический подход к проведению аудиторской по - верки расходов вспомогательных производств, обеспечению высокого качества аудиторской работы, будет способствовать рациональному проведению и умень­шению трудоемкости аудиторской проверки расходов вспомогательных произ­водств.

4. Сформирована дескриптивная модель бизнес-процесса «Учет изготовле­ния и выпуск специальной оснастки собственного производства», включающая в себя пять модулей последовательно раскрывающих: назначение и владельца про­цесса; информацию о подразделениях, выполняющих его или участвующих в его выполнении; спецификацию входов/выходов бизнес-процесса; спецификацию ре­сурсов бизнес-процесса; информацию по операциям бизнес-процесса. Примене­ние предложенной модели позволит сформировать релевантную информацию не­обходимую для принятия пользователями эффективных решений в рамках управ­ления бизнес-процессами промышленной организации.

5. Выработаны методические рекомендации по проведению внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск спе­циальной оснастки собственного производства», содержащие унифицированную структуру, включающие в себя такие разделы, как: 1) используемые термины; 2) общие положения; 3) порядок проведения внутреннего аудита учетной информа­ции бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собст­венного производства»; 4) порядок выполнения утвержденных результатов ау­дита; 5) контроль выполнения утвержденных в установленном порядке корректи­рующих мероприятий по результатам аудита бизнес-процесса; 6) Приложения, включающие в себя разработанные формы рабочих документов. Разработанные методические рекомендации обеспечат развитие методики внутреннего аудита, а также отдельные предложения и разработки могут быть применены в ходе мони - торинга системы внутреннего контроля коммерческих организаций, осуществ­ляющих производство и выпуск специальной оснастки.

Теоретическая и практическая значимость. Представленные в работе но­вые научные результаты вносят определенный вклад в развитие методологии учета и аудита и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области учета и аудита затрат во вспомогательных произ­водствах с использованием процессного подхода.

Самостоятельное практическое значение имеют: 1) классификаторы прямых и косвенных расходов вспомогательных производств; 2) алгоритм сбора и распре-

16 деления расходов вспомогательных производств; 3) классификатор баз распреде­ления косвенных расходов; 4) внутрифирменный стандарт «Методика проведения аудиторской проверки расходов вспомогательных производств»; 5) дескриптив­ная модель бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»; 6) методические рекомендации по проведению внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства».

Теоретические и методические разработки могут быть применены в учебном процессе при преподавании учебных курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Аудит», «Внутренний аудит», в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный эко­номический университет (РИНХ)».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научно-практических конференциях, круглых столах, опубликованы в сборни­ках научных трудов и специализированных бухгалтерских журналах. Рекоменда­ции, положения, сформулированные в работе, нашли практическое применение в деятельности ОАО «РЗГА №412», ОАО «Роствертол», ООО «А.У.Д.И.», ОАО ОКБ «Ростов-Миль». Методические рекомендации по проведению внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск спе­циальной оснастки собственного производства», а также формы рабочих доку­ментов аудитора внедрены в деятельность ОАО «РЗГА №412». В основу разра­ботки автоматизированной системы учета специальной оснастки собственного производства в ОАО «Роствертол» была положена предложенная автором деск­риптивная модель «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собствен­ного производства». Пакет рабочей документации и разработанный внутрифир­менный стандарт «Методика проведения аудиторской проверки расходов вспомо­гательных производств» прошли апробацию в ходе проведения аудиторских про - верок производственно-коммерческих организаций аудиторской фирмой ООО «А.У.Д.И.». В учетную политику ОАО ОКБ «Ростов-Миль» для применения на практике введены классификаторы прямых и косвенных расходов вспомогатель -

17 ных производств, алгоритм сбора и распределения расходов, а также классифика­тор баз распределения косвенных расходов вспомогательных производств.

Публикации результатов исследования. Наиболее важнейшие положения, выводы и рекомендации, имеющиеся в диссертационной работе, нашли свое от­ражение и опубликованы в 15 печатных работах общим объемом 6,49 п.л., в том числе 3 статьи в периодических изданиях, рекомендованных ВАК Минобразова­ния России объемом 3,3 п.л.

Логическая структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа содержит 11 ри­сунков, 22 таблицы, и 40 приложений.

<< | >>
Источник: Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме ВВЕДЕНИЕ:

  1. ВВЕДЕНИЕ
  2. Введение
  3. Введение.
  4. ВВЕДЕНИЕ
  5. Введение
  6. ВВЕДЕНИЕ
  7. Введение
  8. Введение
  9. Введение
  10. ВВЕДЕНИЕ
  11. ВВЕДЕНИЕ
  12. ВВЕДЕНИЕ
  13. ВВЕДЕНИЕ
  14. ВВЕДЕНИЕ
  15. Введение
  16. ВВЕДЕНИЕ
  17. ВВЕДЕНИЕ
  18. Введение