<<
>>

Стандартизация процесса проведения аудита расходов вспомогательных производств

В настоящее время необходимость развития и совершенствования методо­логии аудита вызвана объективной потребностью увеличения его качества. Ос­новной целью аудита наряду с подтверждением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности становится оценка непрерывности деятельности пред­приятий, что по формулировке и по методам решения является аналитической за­дачей и предполагает расширение использования аналитических процедур. Именно с интеграцией аудита, финансового менеджмента и экономического ана - лиза связана разработка новых методик аудита.

Для обеспечения качественного проведения аудита важно четко определить его цели, идентифицировать объекты исследования, грамотно спланировать свой действия, применить эффективные методики аудита и осуществить сбор доказа­тельств для формирования объективного мнения относительно достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, отраженного в аудиторском заключении. Поскольку аудит - это сложный процесс, требующий существенных затрат вре­мени на его организацию, целесообразно в каждой аудиторской организации по­стоянно проводить работу, направленную на сокращение времени проверок, не снижая при этом их качества, и следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Основной путь решения этой проблемы - разработка и постоянное совершенство­вание методик аудита, и закрепление их во внутрифирменных стандартах.

Методология аудита представляет собой систему, включающую принципы, подходы, средства, методы и методики, методические и практические рекоменда­ции и указания, сформированные на единой научной и теоретической основе.

В связи с этим, методика аудита представляет собой комплекс специальных способов, определенных процедур, математических моделей, сопоставлений, ис­пользуемых для обоснования аудитором мнения о степени достоверности отчет­ности.

Результат проведения аудита зависит от уровня его методического обеспе­чения, наличия в распоряжении аудиторов специализированных методик, которые позволят аудитору при одновременном улучшении качества проверки уменьшить ее трудоемкость.

Устанавливающие порядок проверки отдельных видов активов и групп хо­зяйственных операций, методики, разрабатываются, внутри аудиторской органи­зации или на уровне профессионального аудиторского объединения.

В России методики отдельных областей аудита подготовлены и одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ. В настоящее время Советом разработаны методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств в отношении:

• достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности[89];

• аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности паевого инвестицион­ногофонда[90];

• проверки правильности формирования страховых резервов[91];

• проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг[92];

• организации и осуществления внутреннего контроля и качества ра­боты аудиторской организации[93];

• получения доказательств в конкретном случае (инвентаризация)[94].

Приведенные методические рекомендации носят рекомендательный харак­тер и направлены на оказание методической помощи аудиторам. При этом круг вопросов, охваченный методическими рекомендациями, крайне ограничен и тре­бует как расширения затрагиваемых тем, так и углубления исследования вопросов практики применения аудиторских стандартов.

В настоящее время очевидна необходимость систематизации и обсуждения подходов к разработке методик планирования и выполнения аудиторских проце­дур в отношении отдельных сегментов бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности затрат вспомогательных производств.

В экономической литературе посвященной практике аудиторских проверок есть немало описаний рекомендуемых в тех или иных случаях методик аудита. В работах таких отечественных ученых-экономистов как Петрова В.И.[95], Подоль­ского В.И., Савина А.А.[96], Линецкого А.В., Гаспаряна М.Ю., Родиной Е.Ю.[97], Батуриной М.В., Жильцовой А.Д.[98], Гусаровой Л.В.[99], Антоновой Н.А.[100], Кудряв­цева И.Ю.[101] отражены следующие подходы, которые могут быть использованы в процессе создания методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и

отраслевой. Сущность и характеристика данных подходов охарактеризована нами в приложении 30.

Следует отметить то, что в настоящее время законодательно не закреплен, какой-либо универсальный подход к созданию методик аудита. Следовательно, систематизированные нами подходы в приложении 30 могут быть использованы в равной степени, при создании методик проведения аудиторской проверки в отно - шении отдельных объектов аудита, в том числе и расходов вспомогательных про­изводств.

По-нашему мнению, к разработке методики аудиторской проверки расходов вспомогательных производств целесообразно применять процессно-ориентиро­ванный подход, который содержит в себе элементы всех четырех подходов, пред­ставленных в таблице 2.15

Таблица 2.15 - Элементы подходов, используемые при разработке мето­

дики аудиторской проверки расходов вспомогательных производств

Подходы Элементы
Бухгалтерский Предполагает соблюдение принципов, методов и технологии бухгалтерского учета, проверяются обороты и сальдо счета 23 «Вспомогательные производства», законность и достоверность совершенных операций.
Юридический При юридическом подходе проверяются хозяйственные операции сопровождающие деятельность вспомогательных производств и прочие документы с позиции соответст­вия законодательству.
Специальный Предполагает соблюдение принципов, методов и технологии бухгалтерского учета, проверяются обороты и сальдо счета 23 «Вспомогательные производства», законность и достоверность совершенных операций с учетом специфики проверяемого экономиче­ского субъекта.
Отраслевой Разработка методики аудиторской проверки аудита в зависимости от видов вспомога­тельных производств.

Суть процессно-ориентированного подхода заключается в том, что он ори­ентирован на конкретный производственный процесс, следовательно, методика, основанная на процессно-ориентированном подходе, зависит от характера произ­водственного процесса вспомогательных производств. Производственная дея­тельность вспомогательных производств состоит из основных взаимосвязанных хозяйственных процессов, представленных на рисунке 8.

Рисунок 8 - Взаимосвязь процессов хозяйственной деятельности вспо­могательных производств

Представленные на рисунке 8 процессы характеризующие деятельность вспомогательных производств между собой взаимосвязаны и имеют общие черты, с другой каждый из рассматриваемых процессов оказывают влияние на проведе­ние аудита.

Следует отметить, что рассмотренные процессы могут быть детализи­рованы на множество подпроцессов. Так, процесс производства, содержит в себе такие подпроцессы, как: процесс производства и выпуска специальной оснастки; процесс производства и выпуска автотранспортных услуг, процесс производства и выпуска хозяйственного инвентаря и т.д.

Следовательно, процессно-ориентированный подход позволяет получить аудиторские доказательства, как в отношении конкретного укрупненного про­цесса, так и подпроцессов.

Для качественного проведения аудита затрат вспомогательных производств на основе процессно-ориентированного подхода нами разработан внутрифирмен­ный стандарт «Методика аудиторской проверки затрат вспомогательных произ­водств» представленный в приложении 31.

Под внутрифирменным стандартом понимается организационно-распоряди­тельный регламент проведения аудита, который руководитель аудиторской группы применяет стандарт при проведении аудиторской проверки. Разработан­ный внутрифирменный стандарт упорядочивает последовательность выполнения аудиторской проверки с учетом специфики вспомогательных производств и по­зволяет аудитору установить аудиторские процедуры, круг своих обязанностей по качественному выполнению аудиторской проверки расходов вспомогательных производств, минимизировать затраты труда и времени для его проведения.

В соответствии с требованиями, предъявляемыми к внутренним стандартам аудиторской организации[102] внутренний стандарт «Методика проведения аудиторской проверки расходов вспомогательных производств», имеет следую­щую структуру (приложение 32):

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения;

3. Основные нормативные акты, используемые при аудите расходов вспомогательных производств;

4. Методика проведения аудита расходов вспомогательных производств;

5. Контроль за соблюдением требований внутрифирменного стандарта

6. Порядок документирования результатов проверки.

В первом разделе «Общие положения» раскрыты цели, необходимость ис­пользования, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами и срок дей­ствия.

Понятийный аппарат, применяемый во внутрифирменном стандарте сгруп­пирован во втором разделе. Понятийный аппарат необходим для единства терми­нологической базы, что способствует аудитору, участвующему в проведении ау­диторской проверки быстро и легко разобраться в используемой терминологии.

Раздел «Нормативные акты, используемые при аудите расходов вспомога­тельных производств», содержит в себе нормативно-правовые акты, которые ре­гулируют порядок аудита и бухгалтерского учета расходов вспомогательных про­изводств, а также информационная база используемая аудитором при проверки операции по учету расходов вспомогательных производств.

В четвертом разделе внутрифирменного стандарта рассматривается мето­дика проведения аудиторской проверки затрат вспомогательных производств. Методика проведения аудиторской проверки расходов вспомогательных произ­водств представляет собой комплекс норм и правил выполнения проверки с уче-

91 том требований международных и российских стандартов аудита и специфики ис­следуемых вспомогательных производств.

Целью аудита расходов вспомогательных производств является выражение мнения в отношении достоверности во всех существенных аспектах соответст­вующей информации, включенной в бухгалтерскую отчетность. При выражении аудиторского мнения в отношении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности следует принимать во внимание существенность затрат вспомогатель­ных производств и степень их влияния на показатели в целом.

Для достижения цели аудиторской проверки расходов вспомогательных производств аудитору необходимо убедиться:

во-первых, в допустимости, последовательности и правильности примене - ния Учетной политики в части учета затрат вспомогательных производств;

во-вторых, адекватности раскрытия информации о расходах вспомогатель­ных производств и операций с ними в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методика аудиторской проверки расходов вспомогательных производств разработана в соответствии с основными нормативно-правовыми актами регули­рующими процесс осуществления аудиторской деятельности и нормативно-пра­вовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств. Проведена систематизация учетных документов, используемых ау­дитором в ходе аудиторской проверки, так и работниками бухгалтерии для отра­жения операций по учету затрат вспомогательных производств.

Используемая в ходе аудита нормативно-правовая база структурирована в разрезе уровней нормативно-правового регулирования и представлена во внутри­фирменном стандарте.

Разработанная методика аудиторской проверки расходов вспомогательных производств во внутрифирменном стандарте осуществляется в соответствии с этапами, которые выделяются в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности:

• Планирование аудиторской проверки;

• Сбор аудиторских доказательств;

• Обобщение и оформление результатов аудита.

Одним из основных этапов аудиторской проверки, на котором вырабатыва­ется оптимальная стратегия, и тактика проведения аудита с учетом индивидуаль­ных особенностей вспомогательных производств является планирование аудита.

На этапе планирования аудита расходов вспомогательных производств не­обходимо провести тестирование системы внутреннего контроля и системы бух - галтерского учета расходов вспомогательных производств. Оценка эффективно­сти системы внутреннего контроля предполагает:

1. Оценку компетентности персонала. Оценка необходима, поскольку кадровые проблемы организации отражаются в системе внутреннего контроля;

2. Проверку эффективности распределения обязанностей между сотрудниками;

3. Оценку существующего программного обеспечения бухгалтерского и оперативного учета.

Для эффективного подхода к проведению аудиторской проверки необхо - димо провести анализ положений Учетной политики на соответствие законода­тельству по бухгалтерскому учету и на соответствие масштабам организации, ко - торый включает:

1. Проверку соответствия положений Учетной политики организации законодательству РФ;

2. Проверку соответствия фактически применяемых методов бухгалтер­ского учета Учетной политики организации.

Планирование аудита расходов вспомогательных производств предполагает разработку плана и программы к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Программа аудиторской проверки расходов вспо­могательных производств позволяет организовать структуру аудиторской про­верки и установить действия аудитора для получения надлежащих аудиторских доказательств.

При составлении плана и программы аудита расходов вспомогательных производств, сделана поправка на степень автоматизации обработки учетной ин­

формации с целью уточнения объема и характера аудиторских процедур. Нами составлена программа аудита, содержащая развернутый перечень аудиторских процедур, который необходим для реализации плана аудиторской проверки. Про­грамма аудиторской проверки расходов вспомогательных производств составлена на основе необходимости проверки предпосылок подготовки бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

В зависимости от результатов процедур и изменений условий проведения аудиторской проверки программа аудита может подвергаться изменению.

Сбор аудиторских доказательств заключается в получении информации не­обходимой для составления выводов, на которых основывается мнение аудитора.

В ходе проведения проверки расходов вспомогательных производств необ­ходимопровести процедуры направленные на установление подтверждения пред - посылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности относительно затрат вспомогательных производств, представленные в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Проверка предпосылок подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности, подлежащих проверки при проведении аудита расходов

вспомогательных производств

Предпосылки Группы однотипных хо­зяйственных операции Сальдо счета на конец отчет­ного периода Представление и раскрытие в бухгалтерской (финансо­вой) отчетности
Возникновение Операции по учету расхо­дов вспомогательных про­изводств были записаны, и произошли Х Раскрыта вся информация по учету расходов вспомогатель­ных производств
Права и обязан­ности Х Принадлежащие вспомогатель­ным производствам незавер­шенное производство по со­стоянию на определенную дату, отражено в финансовой (бух­галтерской) отчетности
Полнота Все операции по учету расходов вспомогательных производств должны быть записаны, были записаны Х Вся информация о расходах вспомогательных производств включена в финансовую (бух­галтерскую) отчетность
Точность Суммы, относящиеся к операциям с расходами вспомогательных произ­водств были записаны со­ответствующим образом Х Информация о расходах вспомогательных производств раскрыта в финансовой (бух­галтерской) отчетности че­стно и в соответствующих суммах

Продолжение таблицы 2.16

Предпосылки Группы однотипных хо­зяйственных операции Сальдо счета на конец отчет­ного периода Представление и раскрытие в бухгалтерской (финансо­вой) отчетности
Существование Операции по учету расхо­дов вспомогательных про­изводств были записаны в верном учетном периоде Х Х
Понятность Х Х Информация о расходах вспомогательных производств представлена и описана в фи­нансовой (бухгалтерской) от­четности

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства в от - ношении расходов вспомогательных производств путем выполнения следующих аудиторских процедур представленных в таблице 2.17.

Таблица 2.17 - Проведение аудиторских процедур в отношении расходов вспомогательных производств

Аудиторские процедуры Задача аудитора
Инспектирование Необходимо установить то, что операции по начислению заработной платы (от­числений на социальное обеспечение) работников вспомогательных производств были отражены в учету правильно и своевременно в соответствии с расчетными документами и установленными законодательством нормами.
Пересчет Необходимо установить правильность и законность сумм амортизационных отчис­лений используемых во вспомогательных производствах; проверить, что все амор­тизационные отчисления отражены в учете надлежащим образом.
Наблюдение Необходимо убедиться в том, что списание материально -производственных запа­сов было осуществлено на нужды вспомогательного производства; установить, что операции по приобретению, выбытию материально-производственных запасов были отражены бухгалтером своевременно.
Запрос Необходимо запросить информацию у осведомленных лиц в пределах и за преде­лами организации.
Аналитические процедуры Необходимо провести:

• анализ взаимосвязей между финансовыми данными или между финансовой и нефинансовой информацией (взаимосвязь между численностью работников вспо­могательных производств и расходами на оплату труда);

• сравнение информации за отчетный период с соответствующей информацией за более ранние периоды, с данными аналогичных предприятий и в среднем по отрасли (сравнение себестоимости 1 тонно-км со средними показателями специа­лизированных транспортных организаций);

• сравнение с данными за предыдущие периоды скорректированными с учетом известных или ожидаемых взаимосвязей между элементами данными (изменение суммы начисленной амортизации с учетом движения объектов основных средств).

Программой аудита на этапе сбора аудиторских доказательств предусмот-

рено: проведение аналитических процедур и процедур проверки по существу.

В ходе проведения аналитических процедур аудитору необходимо про - вести:

1. Сверку бухгалтерского учета и отчетности в части расходов по обыч­ным видам деятельности (строка 2120 форма 071002 «Отчет о финансовых ре­зультатах»), незавершенное производство и готовая продукция (строка 1210 форма 0710001 «Бухгалтерский баланс»);

2. Проверку записей по счетам 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Себе­стоимость продаж», на предмет наличия хозяйственных операций, отраженных с нарушениями методологии учета;

3. Анализ договоров с выбранными контрагентами, выполняющими ра­боты для нужд вспомогательных производств;

4. Выборку существенных статей затрат вспомогательных производств для дальнейшей аудиторской проверки. При построении выборки необходимо провести отбор по схеме, обеспечивающей надежную возможность для сбора ау­диторских доказательств и достоверное отражение в выборке основных свойств проверяемой совокупности.

При проведении процедур по существу расходов вспомогательных произ­водств необходимо собрать аудиторские доказательства относительно проверки:

1. Правильности закрытия и распределения расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2. Правильности оказанных услуг поставщиками для нужд вспомогательных производств;

3. Расходов на оплату труда работников занятых производством продук­ции (работ, услуг) во вспомогательных производствах;

4. Правильности формирования налоговой базы по страховым взносам работникам занятых во вспомогательных производствах.

Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки расходов вспомогательных производств не менее важен, чем предыдущие этапы. На завер­шающем этапе необходимо:

1. Изучить проведенные аудиторские процедуры, заключения, выводы для того, чтобы установить выполнены все пункты плана затрат расходов вспомо­гательных производств;

2. Обобщить полученную информацию, систематизировать выявленные отклонения при проведении аудита затрат вспомогательных производств и сфор­мировать свое мнение о достоверности проведенного аудита;

3. Наиболее существенные недостатки при проведении аудита затрат вспомогательных производств, аудитору необходимо отразить в письменной ин­формации аудитора по результатам проведенного аудита.

Пятый раздел предполагает контроль за соблюдением требований внутри - фирменного стандарта.

В качестве приложений к разработанной методике аудиторской проверки расходов вспомогательных производств разработан авторский пакет рабочих до­кументов аудитора, который отражает последовательность проведения методики. Рабочие документы призваны систематизировать процесс аудита вспомогатель­ных производств и обеспечить надлежащие получение аудиторских доказа­тельств. Указанные рабочие документы сгруппированы по этапам проведения ау­дита расходов вспомогательных производств и представлены в таблице 2.18.

Таблица 2.18 - Группировка рабочей документации аудитора при про-

ведении аудиторской проверки расходов вспомогательных производств

Этап проведения аудита Наименование документа Шифр рабочего документа
Планирование ау­дита Оценка эффективности системы внутреннего контроля РД-1
Вопросник системы бухгалтерского учета расходов вспомогатель­ного производства РД-2
План проведения аудита расходов вспомогательных производств РД-3
Программа проведения аудита расходов вспомогательных произ­водств РД-4
Сведения об изменениях, внесенных в программу проверки РД-5
Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета РД-6
Сбор аудиторских доказательств Проверка предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих проверки при проведении аудита расходов вспомогательных производств РД-7
Перечень документов, предоставленных аудитору РД-8
Сверка данных бухгалтерского учета и отчетности в части расходов РД-9
Проверка записей по счетам 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» РД-10

Продолжение таблицы 2.18

Этап проведения аудита Наименование документа Шифр рабочего документа
Сбор аудиторских доказательств Анализ договоров с выбранными контрагентами, выполняющими работы для вспомогательных производств РД-11
Проверка правильности закрытия и распределения расходов вспо­могательных производств РД-12
Проверка правильности учета оказанных услуг поставщиками для вспомогательных производств РД-13
Проверка правильности расходов на оплату труда работников заня­тых производством продукции (работ, услуг) во вспомогательных производствах РД-14
Обобщение и оформление резуль­татов аудита Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита РД-15

Таким образом, проведенное исследование позволяет сформировать вывод о том, что на сегодняшний день отсутствует единая методика проведения аудитор­ской проверки расходов вспомогательных производств.

С целью разработки методики был проведен анализ существующих подхо - дов к разработке методики. В ходе исследования выявлено, что целесообразно ис - пользовать процессно-ориентированный подход, который содержит в себе эле­менты существующих подходов и ориентирован на конкретный процесс.

Разработана методика проведения аудиторской проверки расходов вспомо­гательных производств, которая представлена во внутрифирменном стандарте ау­диторской деятельности. Следует отметить, что стандартизация является непре­менным условием эффективности как внешнего, так и внутреннего аудита и реа­лизуется посредством разработки регламентов. Разработанный внутрифирменный стандарт способствует выработке единого методического подхода к проведению аудиторской проверки.

Применение методики представленной во внутрифирменном стандарте дает возможность ускорить проведение аудита расходов вспомогательных произ­водств, снизить трудоемкость аудита и минимизировать аудиторский риск. Сле - дует отметить, что разработанная методика является обобщенной и требует кон­кретизации по видам вспомогательных производств, по процессам, протекающим во вспомогательных производствах во внутреннем аудите.

Кроме того, в качестве приложении к данной методике разработан автор­ский пакет рабочей документации аудитора, который отражает методику аудитор­ской проверки расходов вспомогательных производств по этапам аудита. Разра­ботанный пакет рабочей документации аудитора систематизирует процесс прове­дения аудита и обеспечивает достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства.

<< | >>
Источник: Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Стандартизация процесса проведения аудита расходов вспомогательных производств:

  1. Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  2. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
  3. ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНИЕ ПРОЦЕССОМ СЕКЬЮРИТИЗАЦИИ
  4. Оценка влияния государственных расходов на устойчивость коммерческих организаций
  5. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА И ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ ОСНОВНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ ЗАВЕРШЕНИЯ АУДИТА
  6. Методика проведения и оформления результатов проверки наличных денег в кассе
  7. Стрюченко Евгений Сергеевич. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА (на примере Свердловской области). Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Екатеринбург - 2006, 2006
  8. Приложение 1. Структурные сдвиги в городах (городских округах) по всем видам деятельности, видам деятельности «обрабатывающие производства» и «добыча полезных ископаемых»
  9. СИСТЕМНЫЙ АУДИТ КАК МЕТОД ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  10. МЕТОДИКА АУДИТА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРОВ И ЭКСПЕРТНЫХ СИСТЕМ