<<
>>

Систематизация нормативно-правовых актов, регулирующих порядок аудита и учета расходов вспомогательных производств

Уровни нормативного регулирования Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет расходов вспомогательных производств Нормативно-правовые акты регулирующие проведение аудита
Законодательный (Ко­дексы, указы, Феде­ральные законы) Гражданский кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правонарушениях;

Федеральный закон от 21 ноября 1996г.

№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 2 декабря 1990г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 27 июля 2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями);

Указ Президента РФ от 15 марта 2000г. №511 «О классификации правовых актов» (с изменениями и дополнениями).

Конституция Р.Ф., Гражданский, Бюджетный, Уголовный Кодексы;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г.;

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» №315-ФЗ от 01.12.2007г.;

Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ ОТ 27.07.2010г.

Распорядительный (Постановления, рас­поряжения, приказы) Постановления Правительства РФ от 6 марта 1998г. «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»;

Постановления Правительства РФ от 16 февраля 1992г. №89 «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

Приказ Минфина РФ от 05.10.11г. №124н «О внесении изменении в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010г. №66н»;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»;

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. №34н;

Положения по бухгалтерскому учету (национальные стандарты), ПБУ.

Постановления Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 6 февраля 2002 г. №80;

Постановление Правительства «Об утверждении федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности» от 23 сентябрь 2002 г. №696;

Постановления Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обяза­тельного аудита» от 12 июня 2002 г. №409;

Кодекс этики аудиторов России, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (от 31 мая 2007г., протокол №56).

241

Окончание приложения 1

Уровни нормативного регулирования Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет расходов вспомогательных производств Нормативно-правовые акты регулирующие проведение аудита
Методический Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Утверждено приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13 ноября 2003 г. №91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.2000 г. №135н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - про­изводственных запасов. Утверждено приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. №119н;

Методические рекомендации по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности паевого инвестиционного фонда (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России протокол №80 от 26 ноября 2009 г);

Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организа­ции (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России 26 ноября 2009 г., протокол №80);

Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфи­ном РФ 23 апреля 2004 г.);

Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля каче­ства аудиторских услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.);

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол № 18);

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов (утв. Минфином РФ и Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004 г.);

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином Рф23 апреля 2004 г.);

Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкрет­ном случае (инвентаризация) (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 41 от 22 декабря 2005 г.).

Внутрифирменный Учетная политика для целей бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов;

План и график документооборота.

Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов; Внутрифирменные стандарты;

Пакет рабочих документов.

242

Оценка эффективности системы внутреннего контроля

1. Оценка компетентности персонала. Необходима поскольку кадровые проблемы компании отражаются на системе внутреннего контроля. Частая смена бухгалтеров ведет к тому, что функции контроля и учета выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта

Таблица 1

Оценка квалификации бухгалтерского персонала

№ п/п Вопрос Комментарии

Аудитора

1 ФИО полностью
2 Занимаемая должность
3 Стаж работы в данной должности
4 Должность лица, в подчинении которого находится
5 Число лиц, находящихся в подчинении
6 Курируемые вопросы
7 Наличие должностной инструкции
8 Знание законодательства по бухгалтерскому учету
9 Знание законодательства по налоговому учету
10 Знание Учетной политики Клиента
11 Знание допустимых корреспонденций счетов
12 Знание документооборота по своему участку
13 Степень участия в разработке методов бухгалтерского и налогового учета Клиента
14 Степень участия в инвентаризации активов и обязательств
15 Контроль за содержанием поступающей первичной учетной документации
16 Правильность и своевременность составления первичной учетной документации
17 Правильность проставления суммовых значений в первичной учетной документации
18 Контроль за сохранностью первичных учетных документов и регистров
19 Контроль за выполнением заданий подчиненными специалистами
20 Делегирование своих полномочий другим специалистам
21 Отказ от выполнения распоряжений руководства в случае их противоречия нормам бухгалтерского и налогового законодательства
22 Навыки работы с бухгалтерской программой
23 Оперативность подготовки информации по запросам Аудитора
24 Проводятся ли периодическое обучение персонала, повышение квалификации
25 Наличие должностной инструкции
26 Наличие методологической службы и ее разработок по проверяемому участку учета

2.Проверка эффективности распределения обязанностей между сотрудниками

Таблица №2:Перечень вопросов для проверки эффективности распределения обязанностей между сотрудниками

Критерии оценки Да/Нет Примечание
Наличие должностных инструкций по персоналу проверяемого отдела (объекта учета)
Утвержден ли регламент документооборота по проверяемому объекту между различными службами организации
Перечень лиц ответственных за исполнение данной хозяйственной операции (по данному объекту учета)
Утверждено ли в регламенте подразделение (служба) организации, ответственное за оформление и представление документов (т.е.
кто санкционирует отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета)
Есть ли на документах, на основании которых отражены хоз. операции, визы представителей этих служб
Лицо ответственное за регистрацию хозяйственной операции
Есть ли ограничения в доступе к компьютерной базе; кто еще может сделать запись по счетам учета основных средств
Кто имеет доступ к документам, на основании которых отражаются хоз. операции

3.Оценка существующего программного обеспечения бухгалтерского и оперативного учета

Таблица ,⅛3.∙ Характеристика существующего программного обеспечения бухгалтерского и оперативного учета

Критерий Мнение аудитора
Степень автоматизации данного объекта учета
Формируемые выходные формы (перечислить, указать недостатки)
Полнота отражения информации в формируемых формах (наличие реквизитов, ссылок, расшифровок)
Возможность формирования дополнительных выходных форм (трудоемкость, необходимы ли специальные знания)
Возможность формирования выходных форм за предыдущие отчетные периоды

Вопросник СБУ по аудиту расходов вспомогательных производств

Рассматриваемый вопрос/аудиторские процедуры Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ответ
1 2 3 4
1. Сформированы ли данные за период, предшествующий отчетному, должным образом и обеспечена ли сопоставимость показателей с данными отчетного периода? оценка
2. Осуществляется ли классификация расходов вспомогатльного производства на индивидуальной основе или в соответствии с общегрупповым подходом?
3. Обеспечена ли корректность учета расходов вспомогательных производствдля целей налогообложения с учетом ст. 259 НК РФ и специальных норм 25 главы НК РФ, а именно: существование, измерение, раскрытие
4. Формируется ли состав амортизируемого имущества и определяется ли его первоначальная стоимость в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ? существование, измерение, раскрытие
5. Включаются ли в состав затрат отчетного периода расходы на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ? существование, измерение, раскрытие
6. Определяются и учитываются ли расходы, не принимаемые в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ?
7. В случае наличия незавершенного производства вспомогательного производства, описать подходы его отражения и признания в целях бухгалтерского учета и налогового учета. существование, измерение, раскрытие, оценка
8. Каким образом распределяются затраты между готовой продукцией и незавершенным производством в целях бухгалтерского учета и налогового учета? существование, измерение, раскрытие
9. Кем и с какой периодичностью производится проверка правильности установления норм расходов сырья и материалов? измерение, полнота
10. Имели ли место в отчетном периоде существенные отклонения фактических калькуляций себестоимости отдельных видов продукции от плановых? измерение, полнота
11. Была ли раскрыта в отчетности следующая информация? ракскрытие
§о себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг), вспомогательных производств;
Была ли раскрыта пояснительной записке как минимум следующая информация?
§ расходці вспомогательных производств в разрезе элементов затрат;

План проведения аудита расходов вспомогательных призводств

• Проверяемая организация
• Проверяемый период деятельности организации
• Период проведения аудита
• Количество чел/часов
• Руководитель аудиторской группы
• Состав аудиторской группы, условные обозначения

Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание
1. Подготовка к проведению аудита расходов вспомогательных производств
1.1. Формирование запроса для получения необходимых документов для проверки
1.2. Тестирование системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
2. Проведение аудита
2.1. Проведение аналитических процедур
2.2. Проведение процедур по существу
3. Итоговые выводы по результатам аудита
3.1. Проверка раскрытия информации о расходах вспомогательных производств
3.2. Формирование мнения по результатам аудита, составление пакета рабочих документов, формулирвоание письменной информации по итогам аудита

Приложение 5

Форма документа РД-4

Программа проведения аудита расходов вспомогательных производств

№п/п Процедура Предпосылки подтверждаемые процедурами Отметка о выполнении Исполнитель
1. Подготовка к проведению аудита.
1.1. Получение необходимых доказательств для проведения проверки расходов вспомогательных производств
1.2. Тестирование системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
Анализ положении Учетной политики на соответствие законодательству по бухгалтерскому учету и на соответствие маштабам оранизации оценка
Оценка эффективности системы внутреннего контроля точность, полнота, существование, права и обязанности, оценка
Описание системы бухгалтерского учета расходов вспомогательных производств точность, полнота, существование, права и обязанности, оценка
2. Проведение аудита расходов вспомогательных производств
2.1. Проведение аналитических процедур
Сверка данных бухгалтерского учета и отчетности в части расходов по обычным видам деятельности (строка 2120 форма 0710002 "Отчет о финансовых результатах), незавершенное производства и готовая продукция (строка 1210 форма 0710001 "Бухгалтерский баланс"). точность, полнота, представление и раскрытие
Проверка записей по счетам 23 "Вспомогательные произвосвта", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 90 "Себестоимость продаж", на предмет наличия хозяйственных операций, отраженных с нарушениями методологии учета.. точность, оценка
Выборка существенных статей расходов вспомогательных производств для дальнейшей аудиторской проверки. -
Анализ договоров с выбранными контрагентами, выполняющими работы для нужд вспомогательных производств -
2.2. Проведение процедур по существу
Проверка правильности закрытия и распределения расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов точность, существование, права и обязательства, полнота, оценка, представление и раскрытие
Проверка правильности оказанных услуг поставщиками для нужд вспомогательных производств точность, существование, права и обязательства, полнота, оценка, представление и раскрытие
Аудит расходов на оплату труда работников занятых производством продукции (работ, услуг) во вспомогательных производствах точность, существование, права и обязательства
Проверка правильности формирования налоговой базы по страховым взносам работников занятых во вспомогательных производствах полнота, точность
Проверка правильности удержания НДФЛ точность, существование, права и обязательства, полнота
3. Итоговые выводы по результатам аудита:
3.1. Проверка раскрытия информации о расходах вспомогательных производств в бухгалтерской (финансовой) отчетности
3.2. Формулирование мнения по результатам аудита, составление пакета рабочих документов, формулирование письменной информации по итогам аудита

СВЕДЕНИЯ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ, ВНЕСЕННЫХ В ПРОГРАММУ ПРОВЕРКИ

Аудируемое лицо____________________________

Руководитель проверки___________________

(ФИО, подпись, дата)

Период проверки________________________

№ аудиторских процедур по разделам аудита Причина отступления от утверждённой программы (какие разделы добавлены, какие не проверялись)
1 2

Руководитель проверки

(ФИО, подпись)

(Дата)

Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета

Элемент учетной

политики

Допустимые законодательством варианты Нормативный акт, служащий обосно­ванием Метод учета, установленный учетной полити­кой организации Соответствие элементов Учет­ной политики Законодательству РФ Соответствие применяемых методов бухгал­терского учета Учетной политике
1 2 3 4 5 6
Оценка незавершен­ногопроизводства 1. Оценка по фактической производственной себестоимости. Положение по ведению бухгалтерского учета (п.64);
2. Оценка по нормативной (плановой) производственной себе­стоимости.
3. Оценка по прямым статьям затрат.
4. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Учет затрат на произ­водство, калькулиро­вание себестоимости продукции и формиро­вание финансового результата 1. Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвен­ные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Положение по ведению бухгалтерского учета (п.64);
2. Подразделение затрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации про­дукции (работ, услуг). В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.9); Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы»);
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов ма­лого предпринимательства (утв. Прика­зом Минфина России от 21.12.1998 №64н) (п.13)
Порядок списания расходов по обслужи­ванию вспомогатель­ного производства 1. Расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепро­изводственные расходы". Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 23 «Вспомогательные производства»)
2. Расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25» Общепроизвод­ственные расходы»)
Способ (база) распре­деления косвенных

расходов между объек­тамикалькулирования

1. Прямая заработная плата основных производственных рабочих. Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)
2. Прямые материальные затраты.
3. Сумма прямых затрат.
4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

249

Проверка предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, подлежащих проверки при проведении аудита расходов вспомогательных производств

Проверка утверждений (предпосылок подготовки) финансовой отчетности в ходе аудита себестоимости заключается в следующем:
Утверждения/ предпосылки Комментарии
Существование, права и обязанности Убедиться в том, что расходы по вспомогательным производствам действительно были произведены в отчетном периоде
Полнота Убедиться в том, что все расходы вспомогательных производств отражены в отчетности полностью.
Точность Убедиться в том, что учет расходов вспомогательных производств ведется аккуратно, в том числе:
1. Все операции, связанные с учетом расходов соответствуют действующему законодательству;

2. Данные операции отражены в суммах, которые являются арифметически правильными;

3. Все операции отражены своевременно

Оценка Убедиться в том, что расходы отражены в финансовой отчетности в правильной оценке, в соответствии с утвержденной Учетной политикой
Представление и раскрытие Убедиться в том, что вся информация о расходах вспомогательных производств правильно отражена в бухгалтерской отчетности, что правильно сформированы показатели (строки) бухгалтерской отчетности.

Перечень документов, предоставленных аудитору

№ п\п Перечень документов (информации) Дата получения документа Дата возврата документа Примечание
1 2 3 4 5

Таблица 1.

Сверка строки 1210 форма №0710001 "Бухгалтерский баланс"

Строка 1210 Наименование Сальдо входящее Поступление Выбытие Сальдо исходящее
Запасы Запасы всего:
сырье и материалы
специальная оснастка
транспортно­заготовительные расходы
незавершенное производство
Итого:
Форма №0710001 стр.1210 (тыс. руб.)
Расхождения:

Таблица 2.

Сверка строки 2 120 форма "Отчет о финансовых результатах""Себестоимость продаж"

Счета Наименование Исходящее сальдо
90 "Себестоимость продаж"
Итого:
Форма №0710002 стр. 2120 (тыс. руб.)
Расхождения:

Проверка записей по счетам 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы", 90 "Себестоимость продаж"

Таблица №1

Анализ корреспонденций по Дт ХХ Кт 23

Счет Дебет ХХ Кредит 23 Комментарий
1 2 3 4
Сальдо на начало периода
20 включена в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг соответствующая доля затрат вспомогательных производств, связанных с выполнением ими вспомогательных для основного производства (услуг)
40 фактическая производственная себестоимость выпущенной подразделениями вспомогательных производств готовой продукции, сданных оказанных услуг
43 выпуск подразделениями вспомогательных производств готовой продукции, предназначенной для продажи
90.2 сформирована стоимость проданной в соответствии с договором продукции изготовленной подразделениями вспомогательного производства, выполненных работ, оказанных услуг
Обороты за период
Сальдо на конец периода

0____________________________________________________ Итого сумма оборотов по кредиту 23* счета, руб.

0____________________________________________________ Итого некорректных проводок по кредиту 23* счета, руб.

253

_____________________________________________________ Доля, %

Таблица №2

Анализ корреспонденций по Дт 23 Кт ХХ

Счет Дебет 23 Кредит ХХ Комментарий
1 2 3 4
Сальдо на начало периода
02 начисление амортизации по оборудованию вспомогательных производств
10 списание материалов в производство
23 оказание услуг подразделением вспомогательного производства другому подразделению организации
25 списание общепроизводственных расходов
60 задолженность, другим организациям за оказанные ими услуги или за потребленное топливо, воду, энергию всех видов, расходуемых на технологические цели выработку для производственных нужд всех видов энергии
69 начисление страховых взносов на заработную плату рабочих вспомогательного производства
70 начислена заработная плата рабочим основного производства
91 прибыль прошлых лет списанная на затраты вспомогательных производств
Обороты за период
Сальдо на конец периода

_____________________________________________________ Итого сумма оборотов по дебету 23* счета, руб.

0______ Итого некорректных проводок по дебету 23* счета, руб.

_____________________________________________________ Доля, %

Таблица №3

Анализ корреспонденций по Дт ХХ Кт 25

Счет Дебет ХХХ Кредит 25 Комментарий
1 2 3 4
Сальдо на начало периода
23 списание общепроизводственных расходов на затраты вспомогательных производств
Обороты за период
Сальдо на конец периода

0____________________________________________________ Итого сумма оборотов по кредиту 25* счета, руб.

О___________________________________________________ Итого некорректных проводок по кредиту 25* счета, руб.

_____________________________________________________ Доля, %

Таблица №4

Анализ корреспонденций по Дт 25 Кт ХХ

Счет Дебет 25 Кредит ХХХ Комментарий
1 2 3 4
Сальдо на начало периода
02 списание амортизации на общепроизводственные расходы
10 списание материалов в производство
69 начисление ЕСН на зарплату рабочих основного производства
70 начислена заработная плата рабочим основного производства
71 списание расходов подотчетных лиц на общепроизводственные расходы
76 признание услуг сторонних организаций в составе общепроизводственных расходов
Обороты за период
Сальдо на конец периода

254

О___________________________________________________ Итого сумма оборотов по дебету 25* счета, руб.

О___________________________________________________ Итого некорректных проводок по дебету 25* счета, руб.

____________________________________________________ Доля, %

Таблица №6

Анализ корреспонденций по Дт 26 Кт ХХ

Счет Дебет 26 Кредит ХХ Комментарий
1 2 3 4
Сальдо на начало периода
02 начисление амортизации на имущество общехозяйственного значения
10 списание материалов в производство
23 списание общехозяйственных расходов на затраты вспомогательных производств
60 признание услуг сторонних организаций в составе общехозяйственных расходов
68 признание транспортного налога и налога на землю в составе общехозяйственных расходов
69 начисление ЕСН
70 начислена заработная плата рабочим основного производства
71 списание расходов подотчетных лиц на общехозяйственные расходы

Счет Дебет 26 Кредит ХХ Комментарий
1 2 3 4
76 признание услуг сторонних организаций в составе общехозяйственных расходов
97 признание расходов будущих периодов в составе общехозяйственных расходов отчетного периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода

О___________________________________________________ Итого сумма оборотов по дебету 26* счета, руб.

О___________________________________________________ Итого некорректных проводок по дебету 26* счета, руб.

_____________________________________________________ Доля, %

Таблица №12

Анализ корреспонденций по Дт 90.2 Кт ХХ

Счет Дебет 90.2 Кредит ХХ Комментарий
1 2 3 4
Сальдо на начало периода
23 формирование себестоимости продукции вспомогательного производства при реализации
Обороты за период 0
Сальдо на конец периода

_____________________________________________ 0______ Итого сумма оборотов по дебету 90.2* счета, руб. 0 Итого некорректных проводок по дебету 90.2* счета, руб. __ Доля, %

Вывод:

Анализ договоров с выбранными контрагентами, выполняющими работы для вспомогательных производств

Дата, номер договора Поставщик Дата возникновения обязательств Предмет договора Порядок расчетов Срок действия договора(в месяцах) Краткосрочная/ долгосрочная задолженность Наличие всех необходимых реквизитов на договоре Комментарий аудитора
1 2 3 4 5 6 7 8 9

Проверка правильности и распределения расходов вспомогательных производств, общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Подразделение Статья затрат Итого затрат по подразделениям Всего общепроиз­водственных, общехозяйст­венных расходов за декабрь База распределения Сумма списания общехозяйст­венных расходов по данным Аудитора Сумма списания общепроизводственных, общехозяйственных расходов по данным организации (Дт23 Кт25,26) Отклонение
Сумма Доля в общей базе распределения, %
1 2 3 4 5 6 7=4*6 8 9=7-8
Итого

Вывод:

Проверка правильности учета оказанных услуг поставщиками для вспомогательных производств

Дата Документ Операции Проводка Сумма по данным бухгалтерского учета Первичный документ Сумма по данным первичного документа Комментарий
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 9 10

Аудит расходов на оплату труда работников занятых производством продукции (работ, услуг) во вспомогательных производствах

259

Таблица 1.

Проверка правильности оформления трудовых договоров с работниками вспомогательных производств

№ п/п Табельный номер ФИО Должность Трудовой договор Наличие дополнительного соглашения при изменении оклада/тарифной ставки
1 2 3 4 5

Таблица 2.

Колебания расходов на оплату труда

Период Кредитовый оборот в % к итогу
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
Итого 100%

Таблица 3.

Проверка начислений по данным расчетных листков и табелей учета рабочего времени

ФИО Должность Должностной оклад в соответствии со штатным расписанием Начислено Начислено Отклонение +/-
По данным организации По данным аудитора Количество отработанных дней (Табель учета рабочего времени) По данным организации По данным Аудитора Кол-во отработанных дней (Табель учета рабочего времени)

Итого отклонение +/-

Вывод:

Таблица 9.

Проверка расходов по опдате труда для целей налогового учета

Выплаты сотрудникам Включенной в состав расходов в налоговом учете да/нет Выплаты предусмотрены кол.договором, локальными актами (да/нет)
Оплата по табелю
Доплаты за работу с вредными и опасными условиями труда
Надбавки за проф мастерство
Надбавки за совмещение профессий
Надбавки за руководство
Премии
Единовременные поощрительные начисления за производственные результаты
Оплата за работу в выходные и праздничные дни
Оплата за работу в ночное время

Вывод:

260

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

[Бланк или угловой штамп

аудиторской организации]

Генеральный директор (в дательном падеже)

_______________ № ____________ (в дательном падеже) На № от

[место составления]

Уважаемый(ая)

В соответствии с [ссылка на договор, контракт, письмо-обязательство, решение собрания акционе­ров, другие аналогичные документы] нами с [дата начала аудита] по [дата составления заключения аудитора] был проведен аудит Вашей организации за период с 20.. по 20.. г.

Лицо, осуществляющее аудит:

Наименование:

Место нахождения:

Государственная регистрация:

Лицензия:

Является членом

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/п Ф.И.О. спе­

циалиста

Должность специалиста и данные квалифи­кационного аттестата аудитора Обязанности в ходе прове­дения данного аудита

Проверяемый экономический субъект:

Наименование:

Место нахождения:

Государственная регистрация:

Лицензия (если имеется):

Руководитель организации:

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

[В случае, если с момента начала отчетного периода, подлежащего проверке, и до момента завер­шения подготовки отчета аудитора должностные лица проверяемой организации менялись, об этом обязательно следует указать с приведением дат освобождения и назначения. По желанию можно при­вести информацию о более широком круге должностных лиц проверяемой организации].

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности [особенности выполнения аудиторской про­верки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством)].

Бухгалтерский учет в проверяемой организации [данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета].

При проверке были рассмотрены [перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке].

Методика аудиторской проверки [сведения о методике аудиторской проверки, указание на то, ка­кие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка].

Результаты аудиторской проверки

[Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отме­ченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению.]

1. Аудит расходов вспомогательных производств
Факт нарушения Рекомендации
Факт нарушения Рекомендации
Факт нарушения Рекомендации

Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности:

[Приводятся данные аналитических таблиц по анализу финансово-хозяйственной деятельности и выводы по результатам проведенного анализа].

Выводы и рекомендации

[Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита.

В случае если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгал­терской отчетности. В случае если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представи­тели проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безусловного положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. В случае подготовки условно-положительного аудиторского заключения, отрица­тельного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов.

Можно привести любые другие выводы и рекомендации, которые аудиторы сочтут необходимым].

Руководитель аудиторской группы

[подпись] [И.О. Фамилия]

аудитор

[подпись] [И.О. Фамилия]

[подпись] [И.О. Фамилия]

Аудиторский отчет получил:

[должность получателя]

Структура внутрифирменного стандарта «Методика проведения аудиторской проверки расходов вспомогательных производств»

Приложение 33 Обзор понятий «процесс» и бизнес-процесс»

Авторы Содержание понятия
Процесс
ГОСТ Р ИСО 9000-2001. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь [Электронный ресурс]: Доступ из справ. - правовой системы «Консультант Плюс». Процесс-совокупность взаимосвязанных или

взаимодействующих видов деятельности, преобразующих входы и выходы.

Харингтон Дж. Совершенство управления процессами / Дж.

Харингтон. - М.: Стандарты и качество, 2007. С. 35-41

Процесс - последовательность взаимосвязанных работ, имеющих своей целью потребление входов процесса и их преобразование в выходы, требующиеся внутренним или внешним потребителям, сопровождаемое созданием добавленной стоимости.
Бизнес-процесс
ГОСТ Р ИСО 9001-96. Системы качества. Модель обеспечения качества при проектировании, разработке, производстве, монтаже и обслуживании [Электронный ресурс] - М.: Изд-во стандартов, 1997. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант Плюс». Совокупность взаимосвязанных ресурсов и деятельности, которая преобразует входящие элементы в выходящие.
Павлов Д.В. Особенности моделирования учетных бизнес- процессов / Д.В. Павлов // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №16. - С. 46-53. Бизнес-процесс (учетный) - это совокупность однородных регламентированных учетных процедур, преобразующих исходные данные (входы) в результативную информацию (выходы, продукты).
Стрыгина В. Систематизация бизнес процесса: «Наем персонала» !Электронный ресурс] / В. Стрыгина // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. - 2009. - №7. Режим доступа: URL: http://www.delo-

press.ru/articles.php?n=7210

Бизнес-процесс - это структурированный набор действий, охватывающий различные сущности предприятия и подчиненные определенной цели.
Репин В.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В.В. Репин, В.Г. Елиферов. - М.: Стандарты и качество, 2009. С. 23. Бизнес-процесс - устойчивая, целенаправленная совокупность взаимосвязанных видов деятельности, которая по определенной технологии преобразует входы в выходы представляющий ценность для потребителя
Легенчук С.П., Дударева К.О. Управление бухгалтерским документооборотом на предприятии: анализ основных подходов / С.П. Легенчук, К.О. Дударева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №1. - С. 43-49. Бизнес-процесс - это совокупность взаимосвязанных операций и функций субъектов их выполнения, имеет вход (разного рода ресурсы) и выход (конечный продукт) для удовлетворения потребностей конечного потребителя.
Саблин М.Т. Взыскание долгов: от профилактики до принуждения: практическое руководство по управлению дебиторской задолженностью [Электронный ресурс]. - М.: «Волтерс Клувер», 2011. - Доступ из справ. - правовой системы «Гарант АЭРО». Бизнес-процесс определяется как "логически выстроенная последовательность действий по решению конкретизированных задач.
орулев Д.А., Кварандзия А.А. Формирование страховых резервов при прямом возмещении убытков [Электронный ресурс] / Д.А. Горулев, А.А. Кварандзия // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2008. - №3. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант Плюс». Бизнес-процесс - это набор необходимых и достаточных мероприятий, наиболее эффективно связывающих точку входа в систему (начало процесса) и точку выхода из нее (конец процесса), приводящих в конечном счете к результативности самого процесса.
Зиндер, Е.З. Новое системное проектирование:

информационные технологии и бизнес-реинжиниринг / Е.З. Зидер // Системы управления базами данных. - 1996. - № 1. - С. 55-67.

Логические серии взаимозависимых действий, которые используют ресурсы предприятия для создания или получения в обозримом или измеримо предсказуемом будущем полезного для заказчика выхода, такого как продукт или услуга.
Беккер Й и др. Менеджмент процессов. / Й. Бейкер, Л. Вилков, В. Таратухин, М. Кугелер, М. Роземанн. - М.: Эксмо, 2008. - 384 с. Бизнес-процесс является особым процессом, который служит осуществлению основных целей предприятия (бизнес - целей) и описывает центральную сферу его деятельности. Основными признаками бизнес-процесса являются точки соприкосновения этого процесса с бизнес - партнерами предприятия.
Тищенко Г. Совершенствование бизнес-процессов [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL:

http: // quality. eup. iu/MATERIALY3/pns-bp.htm

Бизнес - процесс - это логичный, последовательный, взаимосвязанный набор мероприятий, который потребляет ресурсы поставщика, создает ценность и выдает результат потребителю.
Глассарий Workflow Managment Coalition !Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: http://www/

webaxiom.ru/3 3m∕opredelenie biznes-protsessa.html.

Бизнес - процесс - это совокупность нескольких связанных между собой процедур либо функций, которые совместно реализуют некоторую задачу бизнеса или политическую цель.

Продолжение приложения 33

Авторы Содержание понятия
ГОСТ Р ИСО 9001-96. Системы качества. Модель обеспечения качества при проектировании, разработке, производстве, монтаже и обслуживании !Электронный ресурс]. - М.: Изд-во стандартов, 1997. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант Плюс». Совокупность взаимосвязанных ресурсов и деятельности, которая преобразует входящие элементы в выходящие.
Рубцов С.В. Уточнение понятия «бизнес-процесс» [Электронный ресурс] // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - №6. - Режим доступа: URL: http://www.cfm.ru/press/managment/2001 -

6/03. shtm/?printversion.

Бизнес-процесс - это операция, включенная в систему операций, целью которой является производство и поставка услуг/товаров (1) операциям, входящим в систему, а также (2) другим системам.
Кисилев А.Г. Бизнес-процессы и процессный подход: как преодолеть последствия консалтингового маркетинга [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://orgstructura.ru/?q=business-processes-and-approach. Бизнес-процесс предлагается определить следующим образом: организационная подсистема, создающая

экономическую ценность для организационной системы путем удовлетворения потребностей ее внутренних и внешних клиентов в ресурсах и услугах. Существенными свойствами данной подсистемы будут: способность приобретать, хранить и потреблять необходимые ресурсы; способность производить и хранить произведенные им продукты вплоть до передачи их потребителю; способность к самоуправлению на основе накопленной внутренней экспертизы и опыта; возможность комплексной

экономической оценки деятельности.

Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Моделирование процессного подхода для целей управленческого учета / Т.В. Зырянова, Ю.С. Тарновская // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 44. С. 15 - 28. Бизнес-процесс - это реализация целей компании через определенную совокупность последовательных процессов, контролируемых на разных уровнях управления, имеющих точку входа, последовательную цепочку действий и точку выхода.
Парасоцкая Н.Н. Бизнес-процессы как способ повышения эффективности принимаемых управленческих решений / Н.Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. - 2010. - №6. - С. 19­23. Упрощенно бизнес-процесс можно трактовать как поток чередующихся событий и операций, ограниченный входом и выходом.

<< | >>
Источник: Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Систематизация нормативно-правовых актов, регулирующих порядок аудита и учета расходов вспомогательных производств:

  1. Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  2. Список использованных нормативных актов
  3. § 1. Влияние финансово-правовых актов на развитие банковского регулирования
  4. § 1. Нормативное регулирование в правовом механизме государственного регулирования банковской деятельности.
  5. Оценка влияния государственных расходов на устойчивость коммерческих организаций
  6. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА И ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ ОСНОВНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ ЗАВЕРШЕНИЯ АУДИТА
  7. § 2 Правовые средства индивидуально-правового регули­рования в системе государственного регулирования банковской деятельности.
  8. § 4. Роль судебных актов в государственном регулировании банков­ской деятельности
  9. Приложение 1 Перечень нормативного материала
  10. МОИСЕЕНКО Андрей Сергеевич. РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РАМКАХ КОНЦЕПЦИИ КАЙДЗЕН. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Краснодар - 2015, 2015
  11. Стрюченко Евгений Сергеевич. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА (на примере Свердловской области). Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Екатеринбург - 2006, 2006
  12. Приложение 1. Структурные сдвиги в городах (городских округах) по всем видам деятельности, видам деятельности «обрабатывающие производства» и «добыча полезных ископаемых»
  13. СИСТЕМНЫЙ АУДИТ КАК МЕТОД ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  14. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА