<<
>>

Разработка методических рекомендации проведения внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»

Одним из наиболее передовых методов построения систем эффективного управления является процессный подход Управление на его основе, заключается в выделении в организации сети процессов и управления этими процессами для достижения максимальной эффективности деятельности организации.

Управление как процесс является совокупностью управленческих действий, которые обеспечивают достижение поставленных целей путем преобразования ресурсов на «входе» в продукцию на «выходе». В настоящий момент к числу дей­ственных управленческих концепций относится управление на основе бизнес- процессов.

Такой подход лежит в основе таких управленческих методик как: ре­инжиниринга, стандартов ИСО 9001 - 2000[111][80], сбалансированной системы показателей balance score card (BSC). Производственная или хозяйственная дея­тельность предприятия состоит из основных взаимосвязанных хозяйственных бизнес-процессов, представленных на рисунке 1 1:

Рисунок 1 1 - Взаимосвязь основных хозяйственных бизнес-процессов органи­зации

Бизнес-процесс «Производство и выпуск продукции (работ услуг) вспомо - гательных производств» содержит множество подпроцессов, связанных с обеспе­чение основного производства продукцией и одним из них является «Учет изго­товления и выпуск специальной оснастки собственного производства». Схема­тично структура бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной ос­настки собственного производства» представлена на рисунке в приложении 36.

К числу задач для решения, которых может быть использован процессный подход необходимо отнести следующие задачи:

• осуществление мероприятий, сосредоточенных на увеличение результативности системы управления;

• внедрение и поддержка системы менеджмента качества;

• формирование учета затрат по процессам, внедрение системы сбалансированных показателей, проектирование новых бизнес-процессов и др.

Процессный подход предоставляет возможность улучшить систему управ­ления производственно - коммерческой организаций, сделать ее понятной для ру­ководителей и способной гибко реагировать на изменения, происходящие во внешней среде. В связи с этим возникает необходимость проведения внутреннего аудита бизнес-процессов. Внутренний контроль и аудит являются важнейшей ча-

110 стью современной системы управления, позволяющей достичь поставленных це­лей с минимальными затратами.

В экономически развитых странах как внешнему, так и внутреннему аудиту уделяется достаточно много внимания. Если становление внешнего аудита в на­шей стране, можно сказать, что осуществилось, то внутренний аудит и в профес­сиональном, и в законодательном, и в институциональных аспектах в настоящее время находится еще на стадии разработки. Одной из существенных проблем внутреннего аудита является не разработанность методических рекомендации, а именно систематизация методов проведения аудита бизнес-процессов, доведения их до инструкции, алгоритма и четкого описания способа осуществления ауди­торской проверки.

С целью разработки соответствующих методических рекомендации внут­реннего аудита бизнес-процесса нами была проведена сравнительная характери­стика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и внутреннего аудита биз- нес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства» представленная в приложении 37.

Сравнение проводилось по пяти элементам, а именно: предмет, стороны, критерии, доказательства и форма отчета, характеризующие задания обеспечи­вающие уверенность. Характеристика заданий обеспечивающих уверенность представлена в Международной концептуальной основе заданий, обеспечиваю­щих уверенность. Проведенное исследование позволяет выделить следующие особенности при проведении внутреннего аудита бизнес-процесса «Учет изготов­ления и выпуск специальной оснастки собственного производства» и внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Так, внешний аудит нужен в первую очередь для обеспечения выполнения общественных интересов, в то время как внутренний аудит направлен, на инте - ресы руководства организации. Предметом внешнего аудита является бухгалтер­ская (финансовая) отчетность, цель внешнего аудита состоит в выражении мнения о достоверности отчетности. Тогда как предметом внутреннего аудита является конкретный бизнес-процесс. Бизнес-процесс «Учет изготовления и выпуск специ-

альной оснастки собственного производства» является достаточно обширными бизнес-процессом, который включает в себя такие подпроцессы как: «Изготовле­ние специальной оснастки», «Учет производства инструментов и специальной ос­настки», «Учет затрат на производство инструментов и специальной оснастки» и другие подпроцессы. Следует отметить, что каждый из подпроцессов бизнес-про- цесса сопровождается формированием различной учетной информацией, такой как: регламенты, первичные документы, регистры синтетического и аналитиче - ского учета, отчеты. В рамках исследования в приложении 38 систематизирована учетная информация характеризующая бизнес-процесс «Учет изготовления и вы­пуск специальной оснастки собственного производства», которая является объек­том внутреннего аудита исследуемого бизнес-процесса.

Следовательно, цель проведения аудита учетной информации бизнес-про- цесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного произ­водства» состоит в оценке системы внутреннего контроля и оценке рисков учет­ной информации характеризующей исследуемый бизнес - процесс.

Отличием внутреннего аудита от внешнего является реализация такого принципа управления, как эффективность. Целесообразная организация аудита и системы внутреннего контроля позволяет увеличить результативность бизнес- процесса. Эффективное функционирование вспомогательных производств уста­навливается гибкостью и понятностью системы управления к факторам как внеш­ней, так и внутренней среды, адекватной и своевременной поставленным целям оценкой риска.

Внутренний аудит позволяет провести систематизацию недостатков в об­ласти внутреннего контроля и управления рисками бизнес-процессов при прове­дении внутренних проверок и выработке рекомендации по устранению выявлен­ных в результате проведенного аудита несоответствии.

Следующим элементом сравнительной характеристики являются критерии. Критерии - это установленные стандарты, требования, которым должны соответ­ствовать определенные характеристики предмета задания, включая требования к их представлению и раскрытию. Так, система критериев, внешнего аудита состоит

112 из: критериев регулирующих работу аудитора и критериев регулирующих поря­док составления отчетности. Критерии при проведении внутреннего аудита биз - нес-процесса намного шире, поскольку используются как упомянутые выше, так и внутренние и технологические стандарты предприятия, регламентирующие про­цессы вспомогательных производств, рабочие инструкции, регламенты, специфи­кация операции бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной осна­стки собственного производства».

Понятия доказательств в целом, их достаточности и надлежащего характера являются одним из концептуальных понятий аудита. Аудитору, прежде чем, фор­мировать профессиональное мнение относительно достоверности отчетности, не­обходимо удостовериться в том, что в целом отчетность не содержит значимых искажений в результате недобросовестных действий. Указанное понятие должно основываться на выводах того, что были ли получены аудитором достаточно над­лежащие аудиторские доказательства.

Достаточность - это количественная оценка и зависит от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств). Надлежащий характер доказательств отражает их качественную сторону, уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности[112]. Эти две характеристики должны соблюдаться одновременно, нельзя компенсировать отсутствие надежности и уместности доказательств их количеством, так же как недостаточное количество доказательств не может быть восполнено их качест­венными характеристиками.

В процессе сбора доказательств, если исполнитель должен определять ха­рактер, сроки и объем процедур при оценке наличия искажений информации, уместно применение существенности. Существенность рассматривается в отно­шении как количественных, так и качественных факторов. Оценка существенно­сти и относительной важности количественных и качественных факторов для ка-

113 ждого конкретного задания является предметом профессионального суждения ис­полнителя.

При сборе доказательств в процессе выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, следует учитывать наличие риска задания. Риск заданий, обеспечи­вающих уверенность, может быть представлен риском необнаружения и риском существенного искажения, который в свою очередь состоит из неотъемлемого и риска средств контроля.

Чтобы достичь разумного уровня уверенности и быть в состоянии выразить мнение в форме позитивной уверенности, исполнитель должен обеспечить доста­точные надлежащие доказательства в процессе, включающем в себя:

1. Достижение понимания сущности предмета и других особенностей задания;

2. Основанную на этом понимании оценку риска существенного искаже­ния информации, являющейся предметом задания;

3. Дальнейшее выполнение намеченных процедур и получение с их помощью доказательств;

4. Оценку достаточности и надлежащего характера полученных доказа­тельств.

Достаточность и надлежащий характер используются в качестве критериев выбора методов отбора элементов и построения выборки. Выбор одного метода или сочетания нескольких методов отбора элементов для тестирования зависит от конкретных обстоятельств.

Оценка рисков оказывает влияние на временные рамки, объем и характер аудиторских процедур, то есть при высоком уровне риска следует собрать более надежные доказательства в большем объеме. При этом объем процедур может быть ограничен в случае получения аудитором доказательств наличия в отчетно­сти искажении превышающих уровень существенности. В свою очередь внутрен­ний аудит ставит задачу определения общей суммы искажения, а также установ­ления средств контроля не сумевших своевременно выявить либо предотвратить события, повлекшие за собой возникновение искажений.

Форма аудиторского заключения во внешнем аудите законодательно закре­плена Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, тогда как при проведении внутреннего аудита форма аудиторского заключения законо­дательно не закреплена и может варьироваться в зависимости от целей проведе­ния проверки бизнес-процесса. Внутренний аудитор может применять модифици­рованную или немодифицированную форму выражения мнения аудитора по оп­ределенному аудиторскому заданию. Так как, деятельность внутренних аудиторов является исполнительской, то это требует определения прав аудитора, устанавли­вающих пределы употребления профессионального мнения. Владелец бизнес- процесса, также принимает решения по результатам аудита.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что между внешним и внутренним аудитом имеются различия, в рассмотрении заинтересо­ванных сторон проведения аудита, предмете, надлежащих критериях и форме предоставления результатов аудита. Следует отметить, что выделенные нами эле­менты заданий обеспечивающих уверенность во внутреннем аудите рассматри­ваются более предметно по отношению к конкретному бизнес-процессу, чем при проведении внешнего аудита. Но при существенных различиях внешнего и внут - реннего аудита целостность принципов устанавливается: во-первых, единством профессиональной практики, сконцентрированной на удовлетворение информа­ционных нужд внешних и внутренних пользователей в достоверности информа­ции, и, во-вторых, сходством применяемых приемов и средств деятельности, оп­ределяющих общие методические основы.

В исследовании обосновано, что такие категории аудита как: существен­ность, аудиторский риск, и выборка могут применяться не только внешнего ау­дита, но и для целей внутреннего аудита с учетом его особенностей.

Во внутреннем аудите существенность является критерием точности ин­формации, применяемой внутренними пользователями в целях принятия пра­вильных управленческих решений.

Результаты принятия управленческих решений, сформированных на по­следствиях внутреннего аудита, которые не обеспечивают результат установлен-

115 ных целей, характеризует риск внутреннего аудита. Он является источником ве­роятной профессиональной ошибки аудитора в оценке достоверности информа­ции, употребляемой внутренними пользователями.

По-нашему мнению, при проведении внутреннего аудита целесообразно ис­пользовать процессный подход. Применение данного подхода требует выработки методических рекомендации по проведению аудита, а именно внутреннего аудита учетной информаций характеризующей бизнес-процесс «Учет изготовления и вы­пуск специальной оснастки собственного производства».

Разработанные нами методические рекомендации внутреннего аудита, ори­ентированы на применение при проведении аудита учетной информации, бизнес - процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного про - изводства» представлены в приложении 39. Методические рекомендации прове­дения аудита бизнес-процесса регламентируют работы по проверке соответствия существующего бизнес-процесса требованиям, установленным в нормативных и организационно-распорядительных документах организации.

В соответствии с требования, предъявляемыми к внутренним стандартам аудиторских организации методические рекомендации содержат унифицирован­ную структуру (приложение 40), включающую в себя такие разделы, как:

1. Используемые термины;

2. Общие положения;

3. Порядок подготовки и проведения внутреннего аудита учетной информации, бизнес-процесс «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»;

4. Порядок выполнения и утверждения результатов аудита;

5. Контроль выполнения утвержденных в установленном порядке корректирующих мероприятий по результатам аудита бизнес-процесса;

6. Формы рабочих документов.

С целью единообразной трактовки терминов членами аудиторской группы в первом разделе «Используемые термины» определены основные термины, ис­пользуемые при разработке методических рекомендации внутреннего аудита

116 учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства».

В составе «Общие положения» методических рекомендации:

1. Обоснована цель разработки методических рекомендации аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»;

2. Систематизированы нормативно-правовые акты регулирующие поря­док учета и внутреннего аудита бизнес-процесса учетной информации бизнес- процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного про - изводства».

Определено, что результатом применения методических рекомендации яв­ляется отчет, включающий данные, характеризующие текущие состояние бизнес- процесса, и предложения по его улучшению.

Раздел методических рекомендации «Порядок подготовки и проведения внутреннего аудита учетной информации, бизнес-процесс «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства» посвящен сбору фак­тов и формулированию выводов в отношении проверяемого бизнес-процесса.

При выполнении данного раздела руководитель и члены аудиторской группы должны руководствоваться принципом эффективности, стремясь наилуч­шим образом использовать свое рабочее время.

При выполнении данного раздела рекомендации последовательно решаются следующие задачи:

Во-первых, инициирование и организация аудиторской проверки, подразу­мевает:

1. Формулирование обосновывающих документов на проведение аудита;

2. Утверждение и согласование обосновывающих документов;

3. Организацию и привлечение внешних экспертов (при необходимо - сти);

4. Планирование работ по аудиторской проверке.

Во-вторых, проведение аудиторских процедур предназначено для сбора достаточных аудиторских доказательств с целью формулирования обосновываю­щих выводов, на которых основывается мнение аудиторов об эффективности сис­темы внутреннего контроля. В процессе проведения аудиторских процедур в со - ответствии с рекомендациями аудитор проводит:

1. Оценку контролей корпоративного уровня;

2. Сбор доказательств по утверждениям, содержащимся в объекте ау­дита;

3. Оценку существующих контрольных процедур;

4. Консолидацию результатов обследования предмета аудита;

5. Построение выборки;

6. Тестирование контролей на эффективность.

Целью раздела методических рекомендации «Порядок рассмотрения и ут­верждения результатов аудиторской проверки» является уведомление руководи­теля организации и владельца бизнес-процесса о результатах проверки для даль­нейшего инициирования мероприятий по устранению выявленных недостатков.

Реализация данного раздела предполагает:

1. Подготовку проекта аудиторского отчета;

2. Рассмотрение проекта аудиторского отчета;

3. Утверждение аудиторского отчета;

4. Принятие управленческих решений по итогам аудита.

Следующий раздел методических рекомендации состоит в контроле выпол­нения утвержденных в установленном порядке корректирующих мероприятий по результатам аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск, специальной оснастки собственного производства» который предпола­гает контроль обеспечения фактического устранения недостатков, выявленных в ходе проведения аудита.

В ходе реализации данного раздела методических рекомендации последова­тельно выполняются следующие задачи:

1. Осуществление корректирующих мероприятий;

2. Формирование отчета о выполнении корректирующего мероприятия;

3. Проверка выполнения корректирующего мероприятия по итогам ау­дита;

4. Информирование о результатах проверки выполнения корректирую­щего мероприятия.

В качестве приложений к данным методическим рекомендациям разрабо - таны авторские формы рабочих документов аудитора, которые отражают после­довательность проведения внутреннего аудита учетной информации бизнес-про- цесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного произ­водства». Нами сформированы рабочие документы аудитора, которые призваны систематизировать процесс внутреннего аудита и предоставить надлежащее по­лучение аудиторских доказательств. Указанные формы рабочих документов клас­сифицированы по этапам проведения внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собствен­ногопроизводства» в таблице 3.22.

Таблица 3.22 - Группировка форм рабочих документов аудитора при проведении внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет

изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»

Этап проведения аудита Наименование рабочего документа Шифр ра­бочего до­кумента
Инициирование и организация ау­диторской про­верки Приказ о проведении внутреннего аудита учетной информации, бизнес-про­цесс «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного про­изводства»; РД-1
Программа внутреннего аудита учетной информации, бизнес-процесс «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»; РД-2
План аудита учетной информации, бизнес-процесс «Учет изготовления и вы­пуск специальной оснастки собственного производства». РД-3
Выполнение ау­диторских проце­дур Оценка контролей корпоративного уровня; РД-4
Основные утверждения, подлежащие проверки в ходе аудита учетной инфор­мации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»; РД-5
Итоговая оценка рисков, присущих бизнес-процессу «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»; РД-6
Дизайн контроля; РД-7
Технического задание на аудит учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»; РД-8
Отчет о выборке; РД-9
Аудиторский тест по оценке эффективности контроля. РД-10

Продолжение таблицы 3.22

Этап проведения аудита Наименование рабочего документа Шифр ра­бочего до­кумента
Рассмотрение и утверждение ре­зультатов Аудиторский отчет; РД-11
Протокол разногласий. РД-12
Контроль выпол­нения утвержден­ных в установ­ленном порядке корректирующих мероприятий Отчет о выполнений запланированного корректирующего мероприятия по итогам аудита; РД-13
Отчет о результатах проверки выполнения корректирующего мероприятия по итогам аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства» РД-14
Докладная записка о качестве выполнения корректирующего мероприятия по итогам аудита. РД-15

Таким образом, одним из направлений методического совершенствования внутреннего аудита в коммерческих организациях является использование управ­ления на основе процессного подхода, который представляет собой действенную управленческую концепцию, сконцентрированную на управление бизнес-процес- сами. Применение процессного подхода в коммерческих организациях требует выработки методических рекомендаций по проведению внутреннего аудита биз- нес-процессов.

С целью разработки методических рекомендации внутреннего аудита биз- нес-процесса была проведена сравнительная характеристика элементов заданий обеспечивающих уверенность аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и внутреннего аудита бизнес-процесс «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства». Сравнительная характеристика позволила сделать вывод о том, что единство принципов проведения внутреннего аудита оп - ределяется сходством профессиональной деятельности, направленной на удовле­творение информационных потребностей внутренних и внешних пользователей в достоверности информации.

В ходе исследования разработаны методические рекомендации по проведе­нию внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовле­ния и выпуск специальной оснастки собственного производства». Предложена унифицированная структура методических рекомендации, которая способствует усовершенствованию рекомендации и соблюдению таких принципов, как прин­цип детализации и полноты.

Кроме того, в качестве приложении к данным методическим рекомендациям разработаны авторские формы рабочих документов аудитора, которые отражают методику проведения внутреннего аудита бизнес-процесса. Разработанные формы документов призваны систематизировать процесс внутреннего аудита и обеспе­чить получение надлежащих аудиторских доказательств.

Проведенные нами результаты исследования обеспечивают формирование методики внутреннего аудита. Так, отдельные предложения и разработки методи - ческих рекомендации по проведению внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собствен­ного производства» могут быть использованы при оценке качества управления

113 акционерным капиталом , а также применены в деятельности управления и сис­теме внутреннего аудита различных производственно-коммерческих организаций.

113Полиди А.А. Повышение эффективности системы оценки качества управления акционерным капиталом предприятий [Электронный ресурс] / А.А. Полиди, А.С. Молчанин, Н.И. Кабанова // Научный журнал КубГау. - 2013. - №91(07). - Режим доступа: URL: http://ej .kubagro.ru/2013/07/pdf/90.pdf

121

<< | >>
Источник: Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014. 2014

Еще по теме Разработка методических рекомендации проведения внутреннего аудита учетной информации бизнес-процесса «Учет изготовления и выпуск специальной оснастки собственного производства»:

  1. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
  2. Методические рекомендации внедрения активной структурной политики в регионе
  3. Задачи, объекты, источники информации и методические приемы контроля операций с денежными средствами
  4. Учет эмитентами рыночных факторов при выпуске розничных структурированных продуктов
  5. СИСТЕМНЫЙ АУДИТ КАК МЕТОД ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  6. Внутренний аудит организации
  7. Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  8. Ответы к экзамену по дисциплине Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 2018
  9. 1. Теоретико-методические основы партнерства власти и бизнеса в социально-экономическом развитии региона
  10. ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНИЕ ПРОЦЕССОМ СЕКЬЮРИТИЗАЦИИ