<<
>>

Адаптация терминологии управленческого учета к системе кайдзен

По мнению Вячеслава Болтрукевича, один из самых больших врагов чело­века - косность мышления и приверженность к стереотипному поведению [188, с. 13]. Инерционность - худший враг процесса непрерывных улучшений [50, с.

41].

Система кайдзен предусматривает изменение устоявшихся управленческих подходов, методик, терминологии. Рассмотрим пример критического осмысления применяемых в управленческой практике категорий.

В Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)» (статья 3 «Признаки банкротства») определено: «Юридическое лицо считается неспособ­ным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены» [137]. Таким образом, основным критерием банкротства является несбалансированность денежных потоков, а не отрицательный финансовый результат. Тем не менее, в условиях доминанты ме­тода начислений, наиболее значимые индикаторы связаны с показателями, рас­считываемыми в рамках метода начислений (например, прибыль, рентабель­ность).

Данный подход характерен не только для финансового, но и для управлен­ческого учета. Примером можно считать один из наиболее значимых показателей управленческого учета - маржинальный доход.

В соответствии с общеизвестной формулой, маржинальный доход пред­ставляет собой разницу между выручкой и переменными затратами. В современ­ных экономических условиях строительные организации достаточно часто не по­

лучают выручку или получают ее не в полном объеме. Поэтому для целей управ­ления применение начисленной выручки как аналитического показателя не всегда информативно.

Переменные затраты представлены, в основном, заработной платой работ­ников-сдельщиков или же переменной частью оплаты труда (при делении оплаты труда на переменную и постоянную части в соответствии с учетной политикой организации), энергией на технологические цели, строительными материалами и др.

В то же время, у организации может быть неоплаченная задолженность перед поставщиками, по заработной плате. По сути, показатель переменных затрат, рас­считанный по методу начислений не раскрывает информации в полном объеме.

В этой связи рекомендовано рассчитывать «оплаченные переменные рас­ходы» (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Состав оплаченных переменных и постоянных затрат

Затраты Оплаченные переменные затраты Оплаченные постоянные затраты
Материальные за­траты Начисленные прямые затраты, умноженные на усредненный про­цент оплаты кредиторской задол­женности Начисленные накладные затраты, умноженные на усредненный процент оплаты кредиторской за­долженности
Трудовые затраты Выплаченная заработная плата ра­ботников-сдельщиков или же пере­менная часть оплаты труда (при оплате труда, предполагающей две части: твердый (гарантированный) оклад и переменную часть) Выплаченная заработная плата работников-повременщиков или же постоянная часть оплаты труда (при оплате труда, предпо­лагающей две части: твердый оклад и переменную часть)
1 Ірочие затраты Начисленные переменные расходы, умноженные на усредненный про­цент оплаты кредиторской задол­женности Начисленные постоянные за­траты, умноженные на усреднен­ный процент оплаты кредитор­ской задолженности

Усредненный процент оплаты кредиторской задолженности означает долю оплаченной кредиторской задолженности за период в ее начисленной величине.

Очевидно, что в составе затрат не отражены амортизационные отчисления, которые не связаны с денежными потоками, а являются результатом применения учетной методологии. В составе амортизации к переменным затратам относятся лишь амортизационные отчисления, начисленные по способу списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с проведенными ис­следованиями методик начисления амортизации, используемых строительными организациями, был сделан вывод о крайне редком применении этого способа. В связи с этим в составе переменных затрат амортизационными отчислениями можно пренебречь как несущественными. Большинство организаций предпочи­тает применять линейный способ для минимизации отличий с налоговым учетом.

Отличия между расходами, формируемыми в соответствии с методом начислений и с использованием кассового метода, заключаются не только в нали­чии амортизации. Помимо амортизации есть целый ряд статей, которые включа­ются в бюджет доходов и расходов (метод начислений) и не включаются в бюджет денежных средств, статьи которого формируются по кассовому методу (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Примеры статей, вызывающих отличия между показателями бюджета доходов и расходов и бюджета денежных средств

Статья Метод начислений Кассовый

метод

Накопление дебиторской задолженности ÷
Амортизация +
Накопление запасов (оплата закупок) +
Переоценка основных фондов и товарно-мате­риальных ценностей +
Брак в производстве +
Порча и потери запасов при транспортировке и хранении +
Недостачи по результатам инвентаризации +
Курсовые разницы +
Получение /погашение кредитов и займов +
Приобретение основных производственных фондов +

Таким образом, маржинальный доход с позиции кассового метода может быть рассчитан как результат сопоставления полученной выручки (погашенной дебиторской задолженности) и оплаченных переменных затрат.

Для структурирования терминологии можно использовать следующие по­нятия:

- маржинальный доход при методе начислений;

- маржинальный доход при кассовом методе.

Экономический смысл маржинального дохода при кассовом методе озна­чает сумму, которая может быть направлена на погашение постоянных затрат к уплате (без учета амортизационных отчислений и других аналогичных затрат, пе­речисленных в таблице 3.5).

Практическое применение заключается в повышении обоснованности пра­вил принятия управленческих решений в краткосрочном периоде, основанных на категории «маржинальный доход». Например, правило принятия решений о пре­кращении деятельности подразделения или определенного вида деятельности. В условиях метода начислений положительный маржинальный доход не может яв­ляться надежным индикатором без дополнительного расчета маржинального до­хода при кассовом методе.

Кроме того, финансовыми индикаторами в краткосрочном периоде можно считать следующие (таблица 3.6). При расчете использован цифровой материал ООО «Сигнал» г. Тимашевска.

Таблица 3.6 - Расчет финансовых индикаторов в краткосрочном периоде по данным ООО «Сигнал»

Показатель Формула с пояснениями Расчет по данным ООО «Сигнал»
Процент оплаты пере­менных затрат Отношение оплаченных переменных затрат к их об­шей начисленной величине. Если сумма амортизаци­онных отчислений, начисленных по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот) существенна, то формула приобретает вид: отно­шение оплаченных переменных затрат к их общей начисленной величине (без учета амортизационных отчислений, начисленных по способу списания стои­мости пропорционально объему продукции (работ) 57482 тыс. руб. / 64587 тыс. руб. = 0,890 или 89.0 %. При отсутствии задолженности по оплате труда сов­падает с усреднен­ным процентом оплаты кредитор­ской задолженно­сти

Продолжение таблицы 3.6

Показатель Формула с пояснениями Расчет по данным ООО «Сигнал»
Процент оплаты посто­янных затрат Отношение оплаченных постоянных затрат к их общей начисленной величине (без учета постоянных аморти­зационных отчислений, рассчитанных по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, по сумме чи­сел лет срока полезного использования, и других ана­логичных затрат) 38978 тыс. руб. /

46902 тыс. руб. =

0,831 или 83,1 %

В отношении отражения в учетной системе организации могут быть исполь­зованы следующие методики (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Отражение в учетной системе маржинального дохода при методе начислений и кассовом методе в учете ООО «Сигнал» (в конце периода)

Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
Маржинальный доход при методе начислений
Отражена стоимость работ, переданных заказ­чику 62 90 158777
Отражен 11ДС от стоимости выполненных работ 90 68 24220
Списана себестоимость работ, выполненных суб­подрядчиками и /или собственными силами 90 20/пере- менные за­траты 64587
Отражена величина маржинальной прибыли 90 92 «Мар­жинальная прибыль (убыток)» 69970
Отражена величина маржинального убытка 92 90 -
Списаны управленческие расходы 92 26 46902
Отражена прибыль от продаж 92 99 23068
Отражен убыток от продаж 99 92 -
Маржинальный доход при кассовом методе
Отражена полученная выручка-нетто (за период погашено 85 % дебиторской задолженности) 012 114373
Отражены оплаченные переменные расходы (усредненный процент оплаты кредиторской за­долженности за период - 89 %) 013 57482
Закрытие счета маржинального дохода при кас­совом методе 012 114373
Закрытие счета оплаченных переменных расхо­дов 013 57482

Продолжение таблицы 3.7

Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
Отражение полученного маржинального дохода (при отрицательном значении показатель отра­жается в круглых скобках) 014 56891
Отражение оплаченных постоянных затрат (46902 - 3106 (амортизация и иные аналогичные затраты) * 0,89 015 38978
Закрытие счета оплаченных постоянных затрат 015 38978
Отражение разницы между полученным маржи­нальным доходом и оплаченными постоянными затратами (при отрицательном значении показа­тель отражается в круглых скобках) 016 17913

C этой целью необходимо ввести активно-пассивный счет 92 «Маржиналь­ная прибыль (убыток)», а также счета забалансового учета:

- счет 012 «Полученная выручка»;

- счет 013 «Оплаченные переменные расходы»;

- счет 014 «Маржинальный доход при кассовом методе»;

- счет 015 «Оплаченные постоянные затраты»;

- счет 016 «Разница между маржинальным доходом при кассовом методе и оплаченными постоянными затратами».

Предлагаемая методика (изложена с использованием цифрового материала ООО «Сигнал» г. Тимашевска) может быть элементом учетной политики в отно­шении возможности выбора варианта учета финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Таким образом, маржинальный доход при кассовом методе представляет собой значительно более строгий индикатор, чем маржинальный доход при ме­тоде начислений.

Применение счета 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» приводит к необ­ходимости внесения изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

Рекомендуемое содержание инструкции по счету 92 «Маржинальная при­быль (убыток)», а также изменения в инструкцию по счету 99 «Прибыли и убытки» представлены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Рекомендованное содержание инструкций по счетам

92 «Маржинальная прибыль (убыток)» и 99 «Прибыли и убытки»

Счет 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» 99 «Прибыли и убытки»
Счет 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» предназначен для учета суммы маржиналь­ной прибыли (убытка). I Ia этом счете отража­ются:

- маржинальная прибыль: Дебет счета 90 «1 Іродажи» Кредит счета 92 «Маржинальная прибыль (убыток)»;

- маржинальный убыток: Дебет счета 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» Кредит счета 90 «Продажи»;

- постоянные расходы: Дебет счета 92 «Мар­жинальная прибыль (убыток)» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

- прибыль от продаж: Дебет счета 92 «Мар­жинальная прибыль (убыток)» Кредит счета 99 «1 Ірибьіли и убытки»;

- убыток от продаж: Дебет счета 99 «При­были и убытки» Кредит счета 92 «Маржи­нальная прибыль (убыток)».

К счету 92 «Маржинальная прибыль (убы­ток)» могут быть открыты субсчета:

92-1 «Маржинальная прибыль (убыток)»; 92-2 «Постоянные затраты»;

92-3 «Прибыль / убыток от продаж». Записи по субсчетам 92-1 «Маржинальная прибыль (убыток)», 92-2 «Постоянные за­траты» производятся накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно сопоставле­нием совокупного дебетового оборота по субсчету 92-2 «Постоянные затраты» и кре­дитового оборота по субсчету 92-1 «Маржи­нальная прибыль (убыток)» определяется финансовый результат (прибыль или убы­ток) от продаж за отчетный месяц. Этот фи­нансовый результат ежемесячно (заключи­тельными оборотами) списывается с суб­счета 92-3 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (при отраже­нии в учетной политике варианта, преду­сматривающего расчет маржинальной

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формирова­нии конечного финансового результата дея­тельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и рас­ходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убы тки (потери, рас­ходы), а по кредиту - прибыли (доходы) ор­ганизации. Сопоставление дебетового и кре­дитового оборотов за отчетный период пока­зывает конечный финансовый результат от­четного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со сче­том 90 «Продажи» (при отражении в учет­ной политике варианта, не предусматри­вающего расчет маржинальной прибыли (убытка));

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со сче­том 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» (при отражении в учетной политике вари­анта, предусматривающего расчет маржи­нальной прибыли (убытка));

сальдо прочих доходов и расходов за отчет­ный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обяза­тельств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчет­ного года при составлении годовой

Продолжение таблицы 3.8

Счет 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» 99 «Прибыли и убытки»
прибыли (убытка)).

Таким образом, синтетический счет 92 «Маржинальная прибыль (убыток)» сальдо па отчетную дату не имеет.

Аналитический учет ведется в разрезе зака­зов, объектов, проектов и др.

бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключи­тельной записью декабря сумма чистой при­были (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение анали­тического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирова­ние данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Расчет дополнительных категорий предполагает несколько иное информа­ционное наполнение бюджета денежных средств, формируемого для целей управ­ления. Используемая в настоящее время форма отчета о движении денежных

средств раскрывает следующие платежи в рамках денежных потоков от текущих операций (рисунок 3.10).

Рисунок 3.10- Раскрываемые в отчете о движении денежных средств платежи от текущих операций

Для целей управления можно несколько трансформировать представленные позиции (рисунок 3.11). Для повышения аналитичности можно указывать воз­можность контроля руководством организации величины понесенных перемен­ных и постоянных затрат по группам: материальные затраты, трудовые затраты,

прочие затраты. Т.е. указывать обобщенно по группе, зависит ли величина затрат от управленческого воздействия руководителя организации. Или же затраты обу­словлены факторами внешней среды и управленческое воздействие руководителя отдельной компании не может в должной мере повлиять на их величину.

Рисунок 3.11 - Раскрываемые показатели при использовании показателя маржинального дохода при кассовом методе

Уровень охвата представленных показателей зависит от масштаба органи­зации. Для небольшой строительной компании может быть использована инфор­мация о всей деятельности, для более крупной - в разрезе основных проектов. Данный подход может также предусматривать детализацию по уровням управле­ния, в разрезе центров прибыли и др.

Применение показателя маржинального дохода при кассовом методе при­ведет к трансформации формул анализа безубыточности (таблица 3.9).

Данные формулы могут быть использованы в учетной практике строитель­ных организаций, имеющих натуральное выражение объемов работ. К таким ви­дам деятельности может быть отнесено жилищное строительство. Рассмотрим применение этих формул по данным ООО «Первая строительная компания» г. Краснодар.

Таблица 3.9 - Формулы анализа безубыточности

Показатель Формула
Числитель Знаменатель
Коэффициент маржи­нального дохода Маржинальный доход при кас­совом методе Фактически полученная вы­ручка
Порог рентабельности, ед. Оплаченные постоянные за­траты за период Маржинальный доход при кас­совом методе на ед.
Выручка в точке без­убыточности (сумма продаж), руб. Оплаченные постоянные за­траты Коэффициент маржинального дохода
Запас финансовой прочности Ожидаемый объем продаж - безубыточный объем продаж (т.с. объем в точке безубыточности)
Ожидаемая выручка - Выручка в точке безубыточности
Сила воздействия опе­рационного рычага (CBOP) Маржинальный доход при кассо­вом методе Прибыль по кассовому ме­тоду

________________

Исходные данные для расчетов:

- объект строительства - жилой дом площадью 978,84 кв. м.;

- начисленная выручка - 43950 тыс. руб. (цена 1 кв. м 44,9 тыс. руб.);

- полученная выручка - 32963 тыс. руб.;

- начисленные переменные затраты - 21930 тыс. руб.;

- оплаченные переменные затраты - 19390 тыс. руб.;

- начисленные постоянные затраты - 13668 тыс. руб.;

- оплаченные постоянные затраты - 9404 тыс. руб.

Результаты проведенных расчетов представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Результаты применения формул анализа безубыточности

Показатель Метод начислений Кассовый метод
Выручка, тыс. руб. 43950 32963
Переменные затраты, тыс. руб. 21930 19390
Переменные затраты на 1 кв. м. тыс. руб. / КВ. M 22,40 19,81
Маржинальный доход, тыс. руб. 22020 13573
Маржинальный доход на 1 кв. м. тыс. руб. / КВ. M 22,50 13,87
Постоянные затраты, тыс. руб. 13668 9404
Прибыль от продаж, тыс. руб. 8352 4169

Продолжение таблицы 3.10

Показатель Метод начислений Кассовый метод
Коэффициент маржинального

дохода

0,50 0,41
Порог рентабельности, кв. м 13668/22,5 = 607,47 9404/ 13,87 = 678,01
Выручка в точке безубыточно­сти, тыс. руб. 13668 / 0,50 = 27336,00 9404/0,41 =22936,57
Запас финансовой прочности, кв. M 978,84-607,47 = 371,37 978,84-678,01 = 300,83
Запас финансовой прочности, тыс. руб. 43950.00-27336.00 =

16614,00

32963,00-22936,57 =

10026,43

Сила воздействия операцион­ного рычага 22020/ 8352 = 2,64 13753 /4169 = 3,30

Очевидно, что при кассовом методе полученные результаты варьируются в зависимости от процента погашения дебиторской и кредиторской задолженности. В большинстве случаев кассовый метод дает более «жесткие» значения показате­лей, а также отражает более сильную связь между выручкой и прибылью от про­даж. Процент изменения прибыли от продаж изменяется в CBOP раз сильнее, чем процент изменения выручки. При методе начислений этот коэффициент состав­ляет 2,64 раза, а при кассовом методе - 3,3. Применение кассового метода иллю­стрирует появление более «серьезных» последствий изменения выручки даже на 1 % (т.е. значительное изменение прибыли от продаж), что обуславливает необ­ходимость принятия взвешенных управленческих решений в области ценообра­зования и изменения выручки от продаж.

Применение показателя маржинального дохода при кассовом методе при­ведет также к изменению и правил принятия решений в краткосрочном периоде:

1) Предпочтение следует отдавать той стороне деятельности (продукции или услугам), которая приносит максимальный маржинальный доход при кассо­вом методе в расчете на единицу ограничивающего фактора.

2) Принятие решения о прекращении деятельности (рисунок 3.12).

Рассмотрим данное правило принятия решений по данным ЗАО «Промжил- строй». За отчетный период получен убыток от продаж в размере 4093 тыс. руб.

Рисунок 3.12- Принятие решения о прекращении деятельности

Маржинальный доход составил: 4093 тыс. руб. - 2182 тыс. руб. (перемен­ные расходы) =1911 тыс. руб., т.е. по правилу принятия решений деятельность не должна быть прекращена. Рассмотрим ситуацию с позиции кассового метода:

- процент погашения дебиторской задолженности составил 68,7 %, т.е. по­лученная выручка равна 4093 * 0,687 = 2812 тыс. руб.;

- оплаченные переменные расходы =1671 тыс. руб. (по данным учетных регистров ЗАО «Промжилстрой»);

- маржинальный доход при кассовом методе составил 2812 тыс. руб. - 1671 тыс. руб. = 1141 тыс. руб.

Деятельность все еще не следует прекращать, но на покрытие постоянных затрат может быть направлена сумма, которая меньше рассчитанной по методу начислений на 59,4 %.

При резком увеличении себестоимости работ (т.е. при любом проявлении потери контроля над затратами) основной акцент следует сделать на определении перечня контролируемых и некотролируемых затрат. В этом случае в основу де­ления затрат будет положена не классификация затрат по отношению к измене­нию объема производства, а их градация по возможности контроля (регулирова­ния). При этом следует уделить особое внимание оценке накладных расходов с этих позиций.

Перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы» приведен в Приложении 1 к Методическим рекомендациям по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции [122]. На основа­нии приведенного в данном нормативном документе перечня следует сформиро­вать Регламент разграничения затрат по степени контролируемости (таблица 3.11).

Таблица 3.11 - Регламент разграничения затрат по степени контролируемости, разработанный для ООО «МонтажТехСтрой» г. Краснодара

Затраты Контро­лируемые Неконтро­лируемые
I Административно-хозяйственные расходы
Расходы па оплату труда административно-хозяйственного пер­сонала +
Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда работников административно - хозяйственного персонала +
Почтово - телеграфные расходы, расходы на содержание и экс­плуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, уста­новок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствую­щих услуг, предоставляемых другими организациями
Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной тех­ники, которая используется для управления и числится на балансе организации.

Расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по до­говорам вычислительными центрами, машиносчетными станци­ями и бюро, нс состоящими па балансе строительной организации

+ +
Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию оргтехники +
Расходы па содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, по­мещений, занимаемых и используемых административно - хозяй­ственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте)

Расходы, связанные с платой за землю

+

+

Расходы па приобретение канцелярских принадлежностей, блан­ков учета, отчетности и других документов, периодических изда­ний, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы +
Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонт­ный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно - хозяйственным персоналом +
Расходы, связанные со служебными разъездами работников адми­нистративно - хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организаци и +

Продолжение таблицы 3.11

Затраты Контро­лируемые Неконтро­лируемые
Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организа­ции и обслуживающего работников аппарата управления этой ор­ганизации +
Расходы па наем легковых автомобилей для служебных целей +
Затраты на компенсацию работникам административно - хозяй­ственного персонала строительной организации, производствен­ная деятельность которых связана с необходимостью системати­ческих служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового автотранспорта +
...

Данный документ следует пересматривать каждый отчетный период, а также при существенных изменениях экономической ситуации или внутрифир­менной инфраструктуры.

На основании Регламента разграничения затрат по степени контролируемо­сти может быть сформирован еще один показатель маржинального дохода - кон­трольная маржа.

Данный показатель может быть определен по формуле (рисунок 3.13).

Рисунок 3.13- Формулы расчета контрольной маржи

Кроме того, может быть рассчитан показатель - Степень контролируемости затрат организации, представляющий собой долю контролируемых затрат в их общей величине.

Таким образом, система кайдзен предусматривает некоторую трансформа­цию категориального аппарата в зависимости от приоритетности решаемых задач. Если у организации сложности в вопросах обеспечения платежеспособности, то необходимо в состав финансовых индикаторов включать маржинальный доход при кассовом методе. Если же необходимо обеспечить контроль над динамикой изменения затрат, то определяется контрольная маржа.

Кроме предложенных показателей следует провести критическое осмысле­ние применяемых финансовых индикаторов. Недостатки традиционных показате­лей, описанные в работе Брайана Маскелла и Брюса Баггали «Практика бережли­вого учета» [113, с. 41-42], представлены на рисунке 3.14.

Рисунок 3.14 - Недостатки традиционных показателей

Например, при оценке платежеспособности в долгосрочной перспективе применяется коэффициент общей ликвидности, при расчете которого использу­ется показатель «Запасы» в составе оборотных активов. Логика расчета данного показателя противоречит основным идеям кайдзен. Для того, чтобы соответство­вать нормативному значению коэффициента, достаточно максимизировать остатки запасов на конец периода. C позиции пользователей платежеспособность

будет охарактеризована положительно, а в реальности, компании будет нанесен значительный вред: избыточные запасы приведут к росту постоянных затрат, а, следовательно, к снижению прибыли. Таким образом, в соответствии с кайдзен, при расчете коэффициента текущей ликвидности из состава запасов следует ис­ключать избыточные, величина которых рассчитывается экспертным путем в за­висимости от специфики производственного процесса.

По мнению Брайана Маскелла и Брюса Баггали, целесообразно использо­вать кассовый метод, который «дает желаемый эффект в виде роста прибыльности при снижении уровня запасов и в виде снижения прибыльности при повышении уровня запасов. Он дает обратный эффект по сравнению с использованием отчет­ности по методу начисления, но весьма желателен с точки зрения бережливого производства [113, с. 254]. В этой связи, для повышения достоверности коэффи­циентов оборачиваемости может быть предложен вариант, в соответствии с кото­рым при расчете используется не начисленная, а полученная выручка.

Основная идея описанных примеров изменения категориального аппарата — кайдзен предусматривает постоянную работу не только над технологиями, но и над информационными системами. Жесткие клише, сформированные в середине прошлого века категории, не должны использоваться в неизменном виде. Система требует постоянных изменений, динамики и развития.

3.3

<< | >>
Источник: МОИСЕЕНКО Андрей Сергеевич. РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РАМКАХ КОНЦЕПЦИИ КАЙДЗЕН. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Краснодар - 2015. 2015

Еще по теме Адаптация терминологии управленческого учета к системе кайдзен:

  1. МОИСЕЕНКО Андрей Сергеевич. РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РАМКАХ КОНЦЕПЦИИ КАЙДЗЕН. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Краснодар - 2015, 2015
  2. § 2. Специфика управленческой системы в государственном регулирова­нии банковскойдеятельности. Виды государственного регулирования бан­ковской деятельност·.
  3. Пилипенко Мария Николаевна. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону - 2014, 2014
  4. 2.1. Розвиток підходів до формування системи показників оцінки стійкості фінансової системи країни
  5. 3.3. Реформування системи фінансового нагляду в Україні у контексті забезпечення стійкості фінансової системи
  6. 3.2. Оптимізація параметрів стійкості фінансової системи
  7. Фінансова система: сутність, структура та принципи функціонування
  8. 1.2. Концептуальні засади визначення та оцінювання стійкості фінансової системи
  9. 2.2. Аналіз та дослідження показників характеристики стійкості фінансової системи України
  10. Основные типы систем регулирования финансового рынка в развитых странах
  11. 3.1. Науково-методичний підхід до оцінювання рівня стійкості фінансової системи
  12. МЕТОДИКА АУДИТА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРОВ И ЭКСПЕРТНЫХ СИСТЕМ
  13. 2.3. Методичні засади оцінювання рівня ризику втрати стійкості фінансової системи
  14. 1.3. Особливості функціонування фінансових систем в контексті трансформаційних та глобалізаційних процесів
  15. Сущность экономической структуры региона как системы и объекта исследования
  16. Бюджетная система РФ. Ответы к экзамену,
  17. Коллективные предпочтения СРО и качество институционального устройства системы регулирования
  18. РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ СТІЙКОСТІ ФІНАНСОВИХ СИСТЕМ
  19. ГЛАВА 1. САМОРЕГУЛИРОВАНИЕ В НАЦИОНАЛЬНЫХ СИСТЕМАХ РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЫНКОВ
  20. РОЗДІЛ 2 РОЗВИТОК НАУКОВО-МЕТОДИЧНИХ ЗАСАД ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ СТІЙКОСТІ ФІНАНСОВОЇ СИСТЕМИ