3.5. Синтетический учет материалов
Для организации синтетического учета, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены следующие счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
10 «Специальная оснастка и спец. одежда на складе»
11 «Спец. оснастка и спец. одежда в эксплуатации»
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
При учете по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При поступлении дебетуют активный счет 10 «Материалы» и кредитуют следующие счета:
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по договорным ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков.
Одновременно отражают сумму налога на добавленную стоимость:
ДТ сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
КТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму расходов по доставке, осуществляемой сторонними организациями
Счет 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства.
При использовании учетных цен поступление материалов предварительно отражается по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" с кредита счета 60 "Расчеты поставщиками и подрядчиками" или сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по оплачиваемым ценам.
Оприходование запасов приобретаемых по учетным ценам оформляется записью:
Д-т сч 10 "Материалы"
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"
Возникающая на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" разница между дебетовым и кредитовым оборотом, относится на счет 16 "Отклонения в стоимости материалов".
Если дебетовый оборот больше кредитового, то разность списывается записью:
Д-т сч 16 "Отклонения в стоимости материалов"
К-т сч 15 "Заготовление и приобретение материалов"
Если дебетовый оборот меньше кредитового, то разность списывается записью:
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материалов"
К-т 16 "Отклонения в стоимости материалов"
Сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита счета 10 "Материалы" в дебет соответствующих счетов 20 "Основное производство", 23 Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", и др.
Если в качестве учетной цены применялись планово-учетные цены, то расчет отклонений приходящихся на отпущенные материалы списываются со счета 16 "Отклонения в стоимости материалов" в корреспонденции:
Д-т сч 20, 23, 25, 26
К-т сч 16 "Отклонения в стоимости материалов"
При экономии методом "красное сторно", при перерасходе дополнительной записью.
По мере отпуска материалов покупателю они списываются по фактической себестоимости в корреспонденции:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 «Прочие расходы»
К-тсч. 10 "Материалы"
Начисляется задолженность покупателя по договорной цене, включая сумму налога на добавленную стоимость:
Д-т сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"
Начисляется НДС по реализованным материалам:
Д-т сч 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Если материалы утрачены в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, то составляется корреспонденция:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 10 "Материалы"
При журнально-ордерной форме учета информацию о движении материальных ценностей можно найти в следующих регистрах:
- в журнале-ордере №6 (счет 60) - информация о поступивших материалах,
- Ж-О №7 (счет 71) - Материальные ценности, купленные за счет подотчетных сумм,
- в ведомостях №12 и №15 и Ж-О №10 (счета 20, 23, 25, 26) - сведения о расходе
- в ведомости учета реализации 16 или 16/1) - сведения о реализации.
Во всех регистрах информация должна быть идентична, для этого применяется прием «сверка». Последовательность записи в основные регистры осуществляется следующим образом. На основании первичных документов материально-ответственное лицо делает записи в карточки (или книгу) складского учета.
В конце месяца материально-ответственные лица составляют Отчет о движении материальных ценностей в количественном выражении в двух экземплярах. Отчет составляется на каждый субсчет или группу материалов. Они проставляют начальное сальдо, поступление в разрезе поставщиков и расход по направлениям и каналам. Бухгалтер проверяет записи в отчете по первичным документам и один экземпляр за подписью бухгалтера остается у материально-ответственного лица, а второй подвергается дальнейшей обработке.
Еще по теме 3.5. Синтетический учет материалов:
- Учет денежных документов и переводов в пути: документальное оформление, синтетический и аналитический учет, регистры бухгалтерского учета.
- Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений: нормативное регулирование, понятие, классификация, первоначальная и последующая их оценка, синтетический и аналитический учет.
- 8.6. Синтетический и аналитический учет
- 32) Синтетический и аналитический учет
- Учет продажи товаров в организациях розничной торговли: формы расчетов с покупателями, документальное оформление, расчет торговой наценки, синтетический и аналитический учет, определение и учет финансового результата от продажи товаров.
- Синтетический и аналитический учет
- Учет поступления, продажи и прочего выбытия товаров и тары в организациях розничной торговли: оценка товаров, документальное оформление, синтетический и аналитический учет, в системе КОД.
- 4. Учет материалов
- Учет резервов предстоящих расходов, доходов и расходов будущих периодов: виды, синтетический и аналитический бухгалтерский учет.
- Учет материалов в бухгалтерии.
- Учет закупочной деятельности организаций потребительской кооперации: формы расчетов со сдатчиками сельхозпродукции, документальное оформление, синтетический и аналитический учет закупок, продажи и переработки сельхозпродукции.