Приложение 1 Методология полного и сокращенного калькулирования и ее влияние на счетные и балансовые обобщения
Рассмотрим экспериментальную модель 12. По бюджетным данным для производства и продажи 3 180 единиц продукции требуются осуществить следующие затраты (Таблица 12.1).
Таблица 12.1 - Сводная таблица затрат на объем выпуска и продаж
Наименование затраты | Стоимость за единицу | Количест во | Сумма |
Прямые переменные материальные затраты | 4 | 3 180 | 12 720 |
Прямые переменные затраты на труд | 8 | 3 180 | 25 440 |
Косвенные переменные затраты на энергоресурсы | 7 | 3 180 | 22 260 |
Косвенные постоянные затраты на амортизацию | - | 3 180 | 25 000 |
Косвенные постоянные затраты на роялти | - | 3 180 | 15 000 |
Итого полная производственная себестоимость готовой продукции | 31.58 [100 420/ 3 180] | 3 180 | 100 420 |
Косвенные переменные затраты на хранение за единицу в течение 15 дней | 2 | 3 180 | 6 360 |
Косвенные переменные затраты на перевозку при дальности перевозки до 500 км | 4 | 3 180 | 12 720 |
Косвенные постоянные затраты на содержание управленческого персонала | - | - | 24 000 |
Косвенные постоянные затраты на рекламу | 28 400 | ||
Итого переменные затраты | 25 | 3 180 | 79 500 |
Итого постоянные затраты | - | - | 92 400 |
Запланировано продать 3 180 ед.
по цене 60 ден. ед. Тогда рентабельность дохода составит 10%. Предположим, что в первом месяце запущено в производство 2 000 единиц, 1 200 выпущено готовой продукции. Коэффициент готовности незавершенного производства на конец месяца составил 0,4 (таблица 12.2). Постоянные затраты начисляются за каждый месяц в равной сумме, т.е. с коэффициентом 0.5.
Таблица 12.2 - Расчет себестоимости выпуска за первый отчетный месяц
Статья затрат | Физ. ед. | Цена | Сумма | Усл. ед. | Сумма |
Незавершенное производство на начало периода | 0 | ||||
Поступило в незавершенное производство в отчетном периоде | 58 000 | ||||
Прямые переменные материальные затраты | 2 000 | 4 | 8 000 | 2 000 | 8 000 |
Прямые переменные затраты на труд | 2 000 | 8 | 16 000 | 2 000 | 16 000 |
Косвенные переменные затраты на энергоресурсы | 2 000 | 7 | 14 000 | 2 000 | 14 000 |
Косвенные постоянные затраты на амортизацию | 2 000 | 12 500 [25 000*0.5] | 1 520 [320+1 200] | 12 500 | |
Косвенные постоянные затраты на роялти | 2 000 | 7 500 [15 000*0.5] | 1 520 [320+1 200] | 7 500 | |
Незавершенное производство на конец отчетного периода | 19 411 | ||||
Прямые переменные материальные затраты | 800 | 4 | 3 200 | 800 | 3 200 |
Прямые переменные затраты на труд | 800 | 8 | 6 400 | 800 | 6 400 |
Косвенные переменные затраты на энергоресурсы | 800 | 7 | 5 600 | 800 | 5 600 |
Косвенные постоянные затраты на амортизацию | 800 | ХХ | 320 [800*0.4] | 2 632 [12 500/1 520*320] | |
Косвенные постоянные затраты на роялти | 800 | ХХ | 320 [800*0.4] | 1 579 [7 500/1 520*320] | |
Выпущено из незавершенного производства | 38 589 | ||||
Прямые переменные материальные затраты | 1 200 | 4 | 4 800 | 1 200 | 4 800 |
Прямые переменные затраты на труд | 1 200 | 8 | 9 600 | 1 200 | 9 600 |
Косвенные переменные затраты на энергоресурсы | 1 200 | 7 | 8 400 | 1 200 | 8 400 |
Косвенные постоянные затраты на амортизацию | 1 200 | ХХ | 1 200 | 9 868 [12 500/1 520*1 200] | |
Косвенные постоянные затраты на роялти | 1 200 | ХХ | 1 200 | 5 921 [7 500/1 520* 1 200] |
По предварительной договоренности с покупателем поставка первой партии в 1 200 единиц планировалась через 15 дней с момента выпуска. При бюджетировании затрат на хранение предполагали, что они зависят от объема, поскольку средний срок хранения не должен превышать 15 дней.
Поэтому цена 2руб. за единицу - это цена хранения 1 единицы в течение 15 дней. Отсюда запланированные затраты на хранение составили 6 360 (3 180*2).
Однако покупатель согласился забрать партию продукции на 8 день с момента ее выпуска. Тогда затраты на хранение 1 единицы за 1 день составят 0.13 ден.ед./ед. в день (6 360/15/3 180). Фактические затраты на хранение всей партии - 1 248 (0.13*1 200* 8).
Если указанные данные использовать для заполнения отчета о финансовых результатах в соответствии с требованиями полного производственного калькулирования, мы получим следующий финансовый результат (таблица12.3).
Таблица 12.3 - Отчет о финансовых результатах от продажи перовой партии для финансовой отчетности
Наименование показателя | Сумма |
Доход | 72 000 [1 200*60] |
Себестоимость реализованной продукции | (38 589) |
Валовая прибыль | 33 411 |
Коммерческие расходы | (6 048) [1 248+4 800] |
Управленческие расходы | (26 200) [52 400*0.5] |
Прибыль от продаж | 1 163 |
Если указанные данные использовать для заполнения отчета о финансовых результатах в соответствии с требованиями сокращенного калькулирования, мы получим идентичный финансовый результат, несмотря на то, что затраты на хранение сократились (таблица 12.4).
Таблицы 12.3 и 12.4 демонстрируют наличие эффекта масштаба. Сумма постоянных затрат рассчитана на весь объем продаж. Поэтому если продана часть продукции, то и постоянные затраты должны признаваться в расходах согласно методологии директ-костинг. При использовании любых других методов (в нашем полное производственное калькулирование с коэффициентом распределения 0,5) целевая прибыль не будет достигнута, даже если структура затрат и их суммовое выражение останутся неизменными.
Таблица 12.4 - Отчет о финансовых результатах от продажи перовой партии для контроля целевой прибыли
Наименование показателя | Сумма |
Доход | 72 000 [1 200*60] |
Прямые переменные затраты | (14 400) [4 800+ 9 600] |
Косвенные переменные производственные затраты | (8 400) |
Косвенные переменные коммерческие затраты | (6 048) [1 248 + 4 800] |
Маржинальная прибыль | 43 152 |
Косвенные постоянные производственные расходы | (15 789) [9 868 + 5 921] |
Косвенные постоянные управленческие расходы | (26 200) [52 400*0.5] |
Прибыль от продаж | 1 163 |
В данном случае доля постоянных затрат на весь объем реализации составила 0.48 [92 400/60*3 180]; постоянные затраты, которые следовало бы учесть при определении финансового результата от продажи первой партии: 60* 1 200* 0.48 = 34 560.
Тогда сокращенная себестоимость составляет 22 800 [4 800 + 9 600 + 8 400]; прибыль текущего периода 8 592 [60 * 1 200 - 22 800 - 34 560 -1 248 - 4 800]. Рентабельность дохода, действительно, более 10% за счет сокращения затрат на хранение [8 592 / 72 000 * 100 = 11.93%].
Обобщив полученные результаты, можно предложить хотя бы следующий алгоритм применения CVP-анализа при использовании полного калькулирования.
На первом этапе рассчитывается доля постоянных затрат в общем объеме реализации:
где Kfc- доля запланированных постоянных затрат, относящаяся к реализации всего объема продукции;
P- цена реализации, установленная для всего объема, денежные единицы;
Q- запланированный объем выпуска и реализации, натуральные единицы;
FC2S- косвенные условно-постоянные производственные затраты на весь объем выпуска, денежные единицы;
FC26- косвенные постоянные управленческие затраты на весь объем выпуска, денежные единицы;
FC44-косвенные постоянные коммерческие затраты на весь объем выпуска, денежные единицы.
Отметим, что при расчете учитывается доля постоянных затрат на весь объем реализации, поскольку эффект масштаба действует для всего объема.
На втором этапе рассчитывается числовое значение постоянных затрат, относящихся к реализации первой партии:
где FC Q1- постоянные затраты, относящиеся к первой партии продаж, денежные единицы;
Q1- объем реализации первой партии продаж, натуральные единицы.
И наконец, на третьем этапе рассчитывается целевая прибыль для продажи первой партии продукции:
где VC20- прямые переменные производственные затраты на продажу первой партии продаж, денежные единицы;
VC23- прочие переменные производственные затраты на продажу первой партии продаж, денежные единицы;
VC25- косвенные переменные производственные затраты на продажу первой партии продаж, денежные единицы;
VC44- косвенные переменные коммерческие затраты на продажу первой партии продаж, денежные единицы.
При использовании полного или частично полного калькулирования предложенный алгоритм позволяет одновременно контролировать структуру затрат, при условии что в учете регистрация затрат осуществляется по характеру затрат переменные / постоянные.
Еще по теме Приложение 1 Методология полного и сокращенного калькулирования и ее влияние на счетные и балансовые обобщения:
- 85) Метод полного калькулирования
- Методология калькулирования себестоимости единицы продукции
- 2.6.2. Практическая реализация методологии инвариантного калькулирования и перспективы ее развития[14]
- 4.1. Балансовые обобщения показателей капитала и прибыли оборотных активов в текущем времени[19]
- 8) Основные сведения о балансе. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета
- 4.3. Балансовые обобщения показателей капитала и прибыли в долгосрочной перспективе
- 2.6. Полиоценка себестоимости - методология инвариантного калькулирования
- Приложение 1 Соответствие сокращенных наименований детализированных товарных групп и кодов ТН ВЭД
- Обобщение результатов оценки влияния исследуемых факторов и выделенных групп факторов на формирование номинальной доходности в странах БРИК
- Приложение 1 Влияние реформы М.М. Сперанского на систему финансового контроля.
- Приложение В Расчет влияния крупномасштабных железнодорожных проектов на макроэкономические показатели России
- Методы факторного анализа: метод «цепной подстановки», «процентных чисел», балансовый метод. Их характеристика и условия применения. На примере отчета о прибылях и убытках формы № 2 проведите факторный анализ финансовых результатов балансовым методом.
- ТРЕБОВАНИЕ ПОЛНОГО АССОРТИМЕНТА
- ДОГОВОР, УЧРЕДИТЕЛЬНЫЙ ПОЛНОГО ТОВАРИЩЕСТВА
- ПРАВО ПОЛНОГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО ВЕДЕНИЯ
- Счетная палата Российской Федерации
- Приложение 6. Особенности сферы розничной торговли и их влияние ня конкуренцию в отрасли и конкурентоспособность розничных предприятий.
- Контрольно-аналитические мероприятия Счетной палаты РФ
- Деньги как счетная единица
- Плановая реализация контрольных полномочий Счетной палаты РФ