<<
>>

Порядок формирования финансового результата. Операционные доходы и расходы. Внереализационные доходы И РАСХОДЫ

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года) организация определяет результат своей хозяйственной деятельности.

Под финансовым результатом деятельности субъекта хозяйствования понимается сумма прибыли или убытка, т.

е. разность между доходами и расходами.

Министерство финансов Республики Беларусь в своих постановлениях от 26 декабря 2003 г. № 181 и № 182 утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Инструкцию по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Доходы подразделяются на 3 группы:

1. Доходы по видам деятельности.

2. Операционные доходы.

3. Внереализационные доходы.

Доходами по видам деятельности организации является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в соответствии с Уставом организации, за вычетом:

1) налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и иных налогов, поступивших в составе выручки и подлежащих перечислению в бюджет;

2) суммы, поступившей от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя, по договорам поручения и иным аналогичным договорам;

3) суммы, поступившей в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию (работы, услуги);

4) стоимости полученного в залог имущества;

5) поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;

6) вкладов, внесенных другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:

1) организация на основе договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

2) сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

3) расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.

Для обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности предназначен счет 90 «Реализация». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету позволяет выявить финансовый результат процесса реализации, т. е. прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым, свидетельствует о получении прибыли: Дебет 90 Кредит 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым - о получении убытка, однако бухгалтерская проводка будет такая же, только сумма записывается

«красным сторно» (при компьютерном учете сумма записывается с минусом). Записи по счету 90 «Реализация» ведутся по субсчетам, нарастающим итогом с начала года. Синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет операционных доходов и расходов

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», операционные расходы - это:

• затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным в отчетном периоде;

• затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Операционные доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту - доходы, по дебету - расходы).

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов для обеспечения возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.

По счету 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются:

1) доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих организации, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, например:

Дебет 02 Кредит 01- списывается амортизация выбывающих основных средств;

Дебет 10 Кредит 91 - оприходованы материалы (лом, запчасти) от ликвидации объекта основных средства;

Дебет 91 Кредит 01 - списывается остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91 Кредит 68 - начисляется НДС от остаточной стоимости при

реализации основных средств или ликвидации объекта (не доамортизированного).

2) доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации), например:

Дебет 76 Кредит 91 - на сумму причитающейся арендной платы арендодателю;

Дебет 51 Кредит 76 - получение арендной платы;

Дебет 91 Кредит 02 - начисление амортизации;

Дебет 91 Кредит 68 - начисление НДС от суммы арендной платы;

3) доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

4) доходы, дивиденды (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

5) доходы и расходы, связанные с участием организации в деятельности по договору простого товарищества;

6) доходы и расходы по операциям с тарой (начисляется НДС по реализации);

7) доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном (текущем) счете организации;

8) расходы (проценты по кредиту), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных

активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов;

9) расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

10) расходы организации по содержанию объектов гражданской обороны;

11) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

12) отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

13) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

14) отчисления в резервы по сомнительным долгам, подлежащим резервированию в соответствии с законодательством:

Дебет 91 Кредит 63 - создание резерва по сомнительным долгам;

Дебет 63 Кредит 76, 62, 60 - списание долгов за счет резерва;

Дебет 007 - для наблюдения за возвратом долга в течение 5 лет;

15) прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Записи производятся по субсчетам, нарастающим итогом с начала и до конца отчетного года. Ежемесячно путем сравнения дебетового оборота с кредитовым оборотом определяется сальдо операционных доходов и расходов и это сальдо за отчетный месяц списывается с дебета счета 91 на кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации, они учитываются на активно­пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» так же по субсчетам:

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» отражаются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные,

присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения, например:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 92 - начисление санкций;

Дебет 51, 52 Кредит 60, 62, 76 - поступление платежа;

Дебет 92 Кредит 68 -штрафные санкции за нарушение условий договоров облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС);

2) стоимость безвозмездно полученных активов;

3) принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (облагается НДС): Дебет 01, 10, 41, 43, 50 и др. Кредит 92;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Дебет 60, 76 Кредит 92;

6) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств (по Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78):

Дебет 50, 52, 55, 62 и др. Кредит 98-1 - курсовые разницы по денежным средствам и Дебеторской задолженности, а затем в конце месяца;

Дебет 98 Кредит 92;

7) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением Дебеторской и кредиторской задолженности, в том числе по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

8) разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

9) сумма дооценки активов (по решению Совета Министров Республики Беларусь);

10) доходы, суммы страхового возмещения и покрытия из других источников потерь и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и др.).

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются

следующие расходы:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате: Дебет 92 Кредит 60, 76, 51, 52.

2) перечисления организацией в возмещения убытков, причиненных другим организациям;

3) суммы Дебеторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию.

Списанная Дебеторская задолженность в течение 5 лет должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных Дебеторов (на случай изменения их платежеспособности);

4) сумма недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством:

- списание недостач ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц;

- при отказе суда во взыскании с виновных лиц ущерба, нанесенного предприятию;

5) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств:

Дебет 97 Кредит 60, 62, 71, 76 - переоценка кредиторской задолженности, а затем в конце каждого месяца списываются Дебет 92 Кредит 97;

6) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением Дебеторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

7) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

8) сумма уценки активов;

9) некомпенсируемые страховыми организациями потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария);

10) перечисление средств (взносов, выплат и т. п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на аналогичные мероприятия;

11) расходы обслуживающих производств и хозяйств (списание непокрытых расходов ЖКХ);

12) прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными расходами.

Записи по всем субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 92 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 92 Кредит 99 (прибыль): Убыток отражается «красным сторно».

Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета по счетам 90, 91, 92 закрываются внутренними записями.

Аналитический учет по счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Ежемесячно по кредиту счета 99 отражается прибыль или убыток от

реализации продукции, работ, услуг, т. е. тех видов деятельности, которые предусмотрены Уставом организации, бухгалтерской записью:

Дебет 90 «Реализация» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отражаются методом «красного сторно», а при компьютерном учете сумма убытков списывается с минусом. Например: получены убытки от реализации услуг на сумму 200 тыс. руб., бухгалтерская запись Дебет 90 Кредит 99 -200 000 руб.

На кредит счета 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, проводкой:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, проводкой:

Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли: налог на недвижимость; налог на прибыль; транспортный сбор; другие местные налоги и сборы; превышение лимитов экологического налога; штрафы, пени за нарушение налогового законодательства; бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление и перечисление налогов и сборов на счете 68 ведется по субсчетам, т. е. каждому налогу присваивается отдельный субсчет.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (см. приложение 5, а также табл. 11.5).

Отчет о прибылях и убытках

Таблица 11.5

Наименование показателей Коды строк Отчетный период Аналогичный период прошлого года
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО видам ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 010
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации 011
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов включаемых в выручку) 020
Справочно. Из строки 010 сумма государственной помощи 021
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг 030
Валовая прибыль (020-021-030) 040
Управленческие расходы 050
Расходы на реализацию 060
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020 - 030 - 050 - 060) 070
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Операционные доходы 080
Операционные расходы 100
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов 120
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Внереализационные доходы 130
Внереализационные расходы 150
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и раходов 160
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (+/- 070 +/- 120 +/-160) 200
Налоги, сборы и платежи из прибыли 250
Прочие расходы и платежи из прибыли 260
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (200 - 250 - 260) 300

<< | >>
Источник: Сокольчик, Т. П.. Бухгалтерский учёт и аудит : пособие / Т. П. Сокольчич, В. Н. Градусова, Е. Г. Кобзик; под общ. ред. Т. П. Сокольчик. - Мн.: Акад.упр. при Президенте Pecп. Беларусь,2009. - с.. 2009

Еще по теме Порядок формирования финансового результата. Операционные доходы и расходы. Внереализационные доходы И РАСХОДЫ:

  1. 6.4. Анализ операционных доходов и расходов. Анализ внереализационных расходов и доходов
  2. Тема 3 Расходы и доходы предприятий, формирование финансового результата и его планирование
  3. Учет доходов и расходов от внереализационных операций
  4. Вопрос 3. Доходы и расходы предприятий. Формирование и использование выручки. Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий. Формирование и использование прибыли.
  5. 16.2 Ревизия финансовых результатов от продаж и прочих доходов и расходов
  6. Вопрос 103. Характеристика расходов и доходов предприятия, их классификация и порядок формирования. Понятие себестоимости и выручки от реализации
  7. Правила бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансовых результатов
  8. Учет доходов и расходов: по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов.
  9. ГЛАВА 16               Бухгалтерским учет доходов, расходов и финансовых результатов кредитной организации
  10. 13: Порядок проверки сметы доходов и расходов по бюджетным средствам.
  11. 3.5. Реакция потребителя на изменение дохода и цен: кривые «доход-потребление», «доход-расходы» и «цена-потребление».
  12. Тема 12. Доходы и расходы страховой компании 12.1. Виды доходов
  13. 44.Макроэк равновесие в модели «доходы-расходы» («совокупные расходы – ВНП», «крест Кейнса»). Рецес и инф разрывы и их преодоление.
  14. Смета доходов и расходов - основной финансовый документ учреждения
  15. Финансовая система, ее структура. Государственный бюджет, его доходы и расходы.
  16. Глава 4. Формирование доходов и расходов государственного бюджета как фактор развития
  17. Учет резервов предстоящих расходов, доходов и расходов будущих периодов: виды, синтетический и аналитический бухгалтерский учет.
  18. Внереализационные расходы