<<
>>

Методические приемы документальной проверки. Аудиторские доказательства

Виды и источники аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить достаточные

аудиторские доказательства на основе независимых процедур, таких как:

- детальная документальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- анализ отчетности и состояния системы внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства строятся исходя из оптимального сочетания материалов проверки на соответствие внутреннего контроля и проверки самих учетных данных на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, данных бухгалтерской финансовой отчетности. Собранное количество аудиторских доказательств должно обеспечить аудитору качественное составление объективного аудиторского заключения.

Материалы проверки работы внутреннего контроля представляют собой информацию с целью получения аудиторских доказательств наличия и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Проверка учетных данных представляет собой совокупность процедур, выполняемых для получения аудиторских доказательств о наличии либо отсутствии в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных искажений. При этом проверяется полнота данных о хозяйственных операциях и остатках на счетах (данные первичной документации и учетных регистрах, данные о материальных активах, а также информация о клиентах и поставщиках).

Аудиторские доказательства отражают содержание части информации, имеющейся на предприятии. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная от

субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские доказательства относительно одного утверждения (например, наличие товарно-материальных запасов) не восполнит недостаток доказательств относительно другого утверждения (например, определения стоимости).

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

• первичные документы субъекта;

• регистры бухгалтерского учета субъекта;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

• сопоставление различных документов субъекта, а также документов субъекта с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества субъекта.

Аудиторское доказательство более убедительно, если разноплановые доказательства, полученные от различных источников, не противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, непоследовательны и не соответствуют полученным доказательствам из другого источника, то может возникнуть необходимость выполнить дополнительные процедуры проверки для устранения такой непоследовательности.

Когда аудитор обоснованно сомневается по какому-либо существенному утверждению одного из разделов бухгалтерской (финансовой) отчетности, он должен попытаться получить достаточные сведения (аудиторские доказательства) для устранения такого сомнения. Если достаточную и достоверную информацию получить не удается, то аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения.

Достаточность и достоверность аудиторских доказательств

Так как аудиторские доказательства являются основой для составления аудиторского заключения, то они должны отвечать ряду требований, обеспечивающих получение оптимально необходимой информации, позволяющей сделать обоснованные выводы о состоянии объекта аудита.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными.

Достаточность и достоверность - взаимосвязанные понятия, основывающиеся на оценке системы внутреннего контроля и процедур проверки на существенность. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, достоверность - показателем надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений. Значимыми доказательства считаются тогда, когда они помогают решать поставленные перед аудитором задачи. Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Аудиторские доказательства должны носить убедительный характер, и во многих случаях для подтверждения отдельных утверждений аудитор должен получать разноплановые доказательства из различных источников.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от:

• степени аудиторского риска, то есть вероятности принятия аудиторской организацией (аудитором) неверного решения;

• более достоверной информации, полученной от третьих лиц, чем непосредственно от субъекта;

• состояния системы внутреннего контроля;

• самостоятельно полученных аудиторской организацией (аудитором) сведений и их анализа, как более достоверных, чем сведения, полученные от других лиц;

• письменных показаний и документов, как более достоверных, чем показания в устной форме;

• возможности сопоставления сведений, полученных из разных

источников.

Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности - такая степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности субъекта и принимать основанные на этих выводах решения.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности должно выражать оценку соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным правовым актам Республики Беларусь, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, и основывается на достаточных и достоверных доказательствах.

Методы получения аудиторских доказательств

Для получения сведений о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторских доказательств) используются различные способы. Наиболее распространенными являются:

пересчет - проверка арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей. В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска пересчет может быть выборочным или сплошным. При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерных систем аудиторская организация (аудитор) может осуществлять проверку, применяя аналогичные системы;

инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества субъекта. Инвентаризации подлежат имущество и финансовые обязательства субъекта. При проведении аудита, аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации. Такое наблюдение помогает аудиторской организации (аудитору) правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных

операций - осуществление контроля аудиторской организацией (аудитором) за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии субъекта;

подтверждение - метод, используемый для удостоверения информации, содержащейся в учетных записях. Для этого необходимо получить подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны, запросы в адрес которой рекомендуется готовить от имени руководства субъекта. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации (аудитору). В случае, если аудиторская организация (аудитор) получила от независимой третьей стороны информацию, которая расходится с учетными данными субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения;

опрос - изучение соответствующей информации персонала, руководства и независимых третьих лиц внутри или за пределами субъекта. Опросы могут быть различными: от официальных письменных, адресованных третьей стороне, до неофициальных устных, адресованных лицам внутри субъекта;

проверка документов - метод, заключающийся в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа.

Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете вплоть до первичного документа, подтверждающего реальность и целесообразность выполнения этой операции;

аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование основных показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений;

прослеживание - метод, заключающийся в проверке некоторых первичных документов, отражения данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, заключительной корреспонденции

счетов и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Данные положения позволяют аудитору получать от субъекта необходимые аудиторские доказательства относительно проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить, какие разделы бухгалтерского учета проверить и с чем сопоставить (см. приложение 5).

<< | >>
Источник: Сокольчик, Т. П.. Бухгалтерский учёт и аудит : пособие / Т. П. Сокольчич, В. Н. Градусова, Е. Г. Кобзик; под общ. ред. Т. П. Сокольчик. - Мн.: Акад.упр. при Президенте Pecп. Беларусь,2009. - с.. 2009

Еще по теме Методические приемы документальной проверки. Аудиторские доказательства:

  1. Аудит внешнеэкономической деятельности организации: программа проверки, методы сбора аудиторских доказательств; источники информации, подлежащие проверке.
  2. Аудиторские доказательства: источники, виды доказательств, методы сбора.
  3. Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И.. Методические особенности получения аудиторских доказательств и выполне­ние аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита: монография / Абызова Е.В., Ищенко О.В., Ленкова М.И. - Краснодар: КСЭИ,2017. - 144 с., 2017
  4. Сбор аудиторских доказательств по запасам и выполнение аудиторских процедур с их документированием
  5. 3.1 Сбор аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур по основным средствам компании
  6. 3. Документирование процесса получения аудиторских доказательств и выполнение аудиторских процедур
  7. Получение аудиторских доказательств для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности
  8. 4.1 Договор на проведение аудиторской проверки
  9. Техническое проведение аудиторской проверки.
  10. Правовые основы аудита и нормативные документы, органы, регулирующие сбор аудиторских доказательств
  11. 4.3 Организация процесса аудита.  Основные этапы аудиторской проверки
  12. Программа сбор доказательств достоверности аудита заготовок, приема и хранения сельскохозяйственных продуктов и сырья.
  13. Программа аудита и методы сбора аудиторских доказательств в аудите расчетов с персоналом по оплате труда начислений и удержаний.
  14. Виды аудиторских заключений по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  15. Аудит расчетов по налогам и сборам: программа аудита, методы сбора доказательств, процедуры проверки по существу.
  16. Организация аудиторской проверки. Модель аудита. Этапы аудита и их содержание.