<<
>>

Концептуальные подходы к исследованию тенденций развития бухгалтерского учета

Реформа бухгалтерского учета в последние годы охватила многие его направления, однако не все в этой реформе строго концептуально и последовательно реализуемо, а потому в итоге результаты не совсем удовлетворительны.

К тому же не обеспечена связь реформы бухгалтерского учета с реформированием экономики по ее целям и средствам достижения. Правовая, налоговая и административная реформы, также как и реформа бухгалтерского учета, мало согласованы между собой, что позволяет сделать следующий вывод: надо более эффективно и системно проводить

реформирование бухгалтерского учета, в обязательном порядке учитывая его институциональные особенности, институциональную преемственность и институциональный характер таких преобразований, а также учитывая роль государства и профессиональных организаций в этих преобразованиях.

В последнее время сложились несколько подходов к развитию бухгалтерского учета в Российской Федерации. В соответствии с одним из них от государства не требуется активных действий, ибо предполагается, что в России должны стихийно пройти все стадии развития бухгалтерского учета, при этом государство сосредотачивается лишь на формулировании общих законов и обеспечении надзора за их соблюдением.

Отсутствие радикальных преобразований в учетной сфере предопределило и нынешнюю неопределенность в этой области. Основные проблемы, с которыми столкнулся бухгалтерский учет, и требующие неотложных решений, сводятся к низкому уровню формируемой в учете информации, невозможности принятия эффективных управленческих решений на базе действующей отчетности, непрозрачность бухгалтерской

(финансовой) отчетности. Все это заметно затрудняет инвестирование капитала, без которого сдерживается развитие экономики.

Другой подход к развитию бухгалтерского учета связан с попыткой комплексно взглянуть на развитие всей учетной системы, так как каждый ее вид в отдельности не может адекватно осуществлять роль полноценной информационной системы.

Наша точка зрения заключается в необходимости рассмотрения такого подхода к развитию бухгалтерского учета, в соответствии с которым направления его развития будут определяться исключительно в рамках институционального анализа.

Сравнительная характеристика (анализ) различных подходов определяет направления, по которым целесообразно рассматривать перспективы развития бухгалтерского учета. Определяя пути развития бухгалтерского учета, отметим, что это, прежде всего, меры по укреплению нормативной базы бухгалтерского учета, расширение бухгалтерской и аудиторской этики, создание системы информатизации и т.д. Таким образом очевидна необходимость применения целостной системы конкретных мер при переходе на МСФО.

Ряд проблем остается долгое время нерешенными и, прежде всего, по историческим и концептуальным причинам. Среди этих проблем основной является решение вопроса о необходимости дальнейшего использования разработанных российских методологии и практики ведения бухгалтерского учета, приведение их в соответствие новой теории бухгалтерского учета.

Поиск направлений решения данной проблемы должен производиться с учетом того, что бухгалтерский учет является достаточно сложной системой, на которую влияет единство законодательства и развитие всех составляющих рыночной экономики. Потому должна быть определена система целей и мер в области совершенствования бухгалтерского учета в связи с его реформированием. На наш взгляд, такая система включает определение сущности бухгалтерского учета, разграничение этапов его

развития, определение методов ведения и выработку механизмов управления информационными потоками. На основе изложенного постараемся обосновать подходы к дальнейшему развитию бухгалтерского учета.

Недостаточное внимание к реализации намеченных мероприятий в ходе реформирования учетной системы, дальнейшее промедление с решением поставленных вопросов оказывает отрицательное влияние на состояние бухгалтерского учета и делает нереалистичным его позитивное развитие с учетом международных требований.

От своевременности решения задач, стоящих перед российским бухгалтерским учетом, зависит то, насколько быстро станет развиваться в стране бизнес. Решение этих задач требует проведения активной политики государства при участии государственных и профессиональных организаций, ученых и практиков в реализации изложенных выше подходов создания рациональной и надежной системы бухгалтерского учета.

В настоящей работе за основу концепций бухгалтерского учета принимается его научная парадигма. Существующие учетные макропарадигмы претендуют на объяснение сущности бухгалтерского учета в целом, а количество локальных парадигм может измеряться десятками.

Парадигма («paradeigma» - пример, образец) представляет концептуальную схему, модель, метод исследования, господствующий в течение определенного периода. Во времени такого рода концептуальные схемы могут быть какой-то период неизменными, после чего происходит частичная или полная замена научной парадигмы. Под парадигмой бухгалтерского учета в работе понимается исходную концепция бухгалтерского учета (некая концептуальная схема, которую можно признать в качестве основы исследования бухгалтерского учета), модель постановки проблем и способы их решения на основе соответствующей методологии бухгалтерского учета.

Известно, что понятие «парадигма» в научный оборот в 20-е годы XX столетия ввел американский историк науки Т.Кун, который трактовал

парадигму как своеобразную логическую модель постановки и решения познавательной проблемы. При таком подходе парадигмальным характером могли обладать любые целенаправленные исследования, в том числе и посвященные изучению отдельных учетных компонентов. Вместе с тем фундаментальное значение для бухгалтерского учета как науки имеют парадигмы, которые истолковывают его природу и сущность, подходы к развитию, масштабы распространения. Именно парадигма бухгалтерского учета позволяет сформировать целостные, концептуально оформленные представления об учетной сфере и одновременно дает возможность вписать сформированный бухгалтерский учет в более широкие институциональные рамки.

Все это придает бухгалтерскому учету определенный статус и значение, которые организуют все учетное знание и дают начало целым классам доктрин.

В целях проводимого исследования под «парадигмой» будем понимать некую концептуальную схему, которая признается в качестве основы исследования бухгалтерского учета.

Парадигма бухгалтерского учета нашла свое воплощение в учебниках и учебных пособиях по бухгалтерскому учету и в классических трудах ученых нескольких столетий. В течение длительного времени она определяла круг проблем, исследуемых в бухгалтерском учете, и способы их анализа и разрешения. Наличие сложившейся учетной парадигмы говорит о зрелости бухгалтерского учета как науки. Элементами современной парадигмы считается Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, модели бухгалтерского учета, задающие общее видение его предмета, подходы, определяющие направление научных исследований, механизмы решения конкретных учетных задач на практике.

Несмотря на многие положительные достижения в направлениях реформирования бухгалтерского учета, несомненно, требуется продолжение развития учетной теории и ее парадигм. В своем историческом развитии бухгалтерский учет прошел несколько этапов, среди которых:

- происхождение бухгалтерского учета в виде конкретной науки;

- становление бухгалтерского учета как науки, в рамках которой происходит совершенствование определенной учетной парадигмы в качестве научной традиции;

- кризис бухгалтерского учета как науки, выражающийся в накоплении фактов, не вписывающихся в научную учетную традицию и не объяснимых в ее рамках;

- вытеснение старой учетной парадигмы новой, способной объяснить вновь возникающие факты хозяйственной деятельности.

Смена учетной парадигмы находит свое выражение в изменении практической учетной деятельности и содержании исследований в области бухгалтерского учета, Возможно одновременное существование нескольких учетных парадигм, а соответственно, и нескольких концепций бухгалтерского учета, внутри каждой из которых присутствует своя логика и критерии, определяющие науку.

Благодаря продолжающемуся развитию содержание бухгалтерского учета остается открытым, подвергаясь изменениям и дополнениям по мере возникновения новых теоретических моделей. Оно демонстрирует невозможность однозначной интерпретации концепции бухгалтерского учета в границах ранее определенной структуры учета. В совокупности научных представлений о бухгалтерском учете существуют такие, которые концептуализируют всю общность представлений о нем. Эти основополагающие представления о сущности бухгалтерского учета выступают своеобразным теоретическим фундаментом, на котором основываются разнообразные формы организации бухгалтерского учета. Эти основные подходы, задающие направленность исследования в области бухгалтерского учета, послужили критерием выбора методов его анализа в настоящей работе.

Раскрывая внутренние и внешние связи бухгалтерского учета с другими сферами экономики, существующие учетные парадигмы

предполагается использовать при разработке современных учетных концепций. Так как большинство концепций бухгалтерского учета в России сформировалось в дореформенный советский, период, необходимо их оценить с позиций современного состояния бухгалтерского учета и создания современной модели учета.

К сожалению, ранее принятые учетные парадигмы не позволяют правильно отразить в учете новые явление и факты, и сегодня необходимо отказаться от некоторых из существующих парадигм, приняв значимые положительные и исключив отрицательные результаты их использования.

Следование общепринятой в настоящее время Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, по существу, представляет также парадигмальный этап исследования. На непарадигмальном этапе исследование бухгалтерского учета будет неизбежно основываться на неверных путях. В свою очередь, приверженность прежним представлениям о роли и значении бухгалтерского учета часто снижает восприятие нового и прогрессивного. Следовательно, на основе анализа содержания парадигмального подхода в бухгалтерском учете мы и будем рассматривать современный процесс формирования теоретического и методологического инструментария реализации принятой Концепции развития бухгалтерского учета.

Прежде всего, обоснуем направления формирования новой парадигмы бухгалтерского учета с учетом институциональных теорий. Для рассмотрения и формирования современных концепций бухгалтерского учета целесообразно исследовать составляющие бухгалтерской парадигмы на разных этапах развития учета.

Бухгалтерская парадигма в России в своем развитии прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX в. П.П. Рейнбота и А.В. Прокофьева. П.И. Рейнбот, строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. А.В.

Прокофьев взамен распространенной теории персонификации развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. Он проповедовал итальянскую бухгалтерию. Среди авторов парадигм в бухгалтерском учете был и Ф. В. Езерский. Он прославлял тройную русскую бухгалтерию.

И.Ф. Балицкий раздвинул границы двойной парадигмы. Э.Э. Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но для защиты и развития она нуждалась в новых подходах. А.М. Вольф противопоставил науку, получившую в дальнейшем именование счетоведение, практике, получившей название счетоводства. Ему принадлежит классификация ценностей. Интерес представляют его идеи в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала.

Первым русским теоретиком учета был В. Д. Белов, который создал классификацию счетов. Благодаря трудам Л.И. Гомберга русская бухгалтерия вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на европейский учет. Названные ученые внесли заметный вклад в развитие учета, и современные концепции бухгалтерского учета необходимо рассматривать сквозь призму названных парадигм. «Нет и быть не может факторов, независимых от научной парадигмы. Она находит свое отражение в классических работах ученых, в учебниках, определяющих на долгий срок круг проблем и совокупность методов их решения в той или иной сфере научной деятельности»[14].

Общепринято, что понятие «парадигма» шире понятия «теория» и предшествует ей, так как в него включены социально-психологические и этические правила и нормы. Выбор определенной парадигмы бухгалтерского учета обусловлен не только логическими критериями, как это принято в сфере строгой научной теории, но также ценностными соображениями.

Период господства принятой в учете парадигмы сменяется, как правило, периодом ее распада. Допарадигмальный период развития учета отличался хаотичным накоплением фактов, и выход из него означал установление теоретических постулатов (см. Приложение 2), точной картины исследования, соединение теории и методологии. Смена научной парадигмы бухгалтерского учета, переход в следующую фазу предусматривает полное или частичное замещение, методов и логических построений теоретических допущений. Ученый И. Лакатос, придававший первостепенное значение истории науки, в качестве основания науки выделял научно- исследовательскую программу. По его мнению, развитие науки представляет собой смену исследовательских программ.

Теоретические концепции, обладающие способностью к целостному и специфическому описанию сущности бухгалтерского учета, формировались в течение нескольких столетий. Обобщая основания классификации подобных основополагающих для бухгалтерского учета концепций, можно отметить попытки объяснения сущностных характеристик бухгалтерского учета действием культурных и социальных факторов. В силу этого можно условно выделить соответственно культурную и социальную парадигмы. Это позволит вывести природу бухгалтерского учета за рамки традиционного восприятия, объяснить источники и механизмы его дальнейшего развития.

Независимо от различий тех или иных школ и направлений можно констатировать, что существующие исследовательские подходы к бухгалтерскому учету явно недостаточны для создания непротиворечивого и доказательного его общеконцептуального образа.

В настоящее время особый интерес в плане смены учетных парадигм представляют исследования проф. Хорина А.Н., который сопоставлением методологических подходов отчетных парадигм при существующем и рыночном подходах показал причины их смены в связи с изменившимися

базисными ценностями, лежащими в основе учета, целями составления отчетности, ее элементами и требованиями 15(см. таблицу 2).

Таблица 2. Сравнительный анализ основных концептуальных элементов

бухгалтерского учета при существующем и рыночном подходах

Существующий подход Рыночный подход
Базисная ценность бизнеса
прибыль стратегическая стоимость, будущие экономические выгоды
Цель отчетности
характеристика финансового положения, финансовых результатов и их изменений раскрытие конкретной рыночной позиции компании при создании, реализации и сохранении ее стоимости исходя из концепции капитала
Определение бухгалтерской отчетности
конечный этап учетного процесса, исключительно

отчет о сделанном, фактически достигнутом

отчет о фактическом положении дел в компании и отчет о перспективах развития бизнеса (создание стоимости и риски)
Бухгалтерский учет
упорядоченная система данных о финансово­хозяйственной деятельности организации целенаправленная система данных о контролируемых активах и управляемых

экономических ожиданиях

Элементы отчетности
активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль, поступления, платежи, чистый денежный

поток

дисконтированный денежный поток, акционерная стоимость, клиентский капитал, финансовая стоимость, инвестиционная стоимость, стоимость с учетом риска, неидентифицируемый гудвил
Требования
соблюдение

законодательных

нормативных актов в области бухгалтерского учета

соблюдение требований международных стандартов финансовой отчетности, аудита, оценки, кодекса корпоративного поведения, нормативов регулирования обращения ценных бумаг
Применение
в отдельно взятой стране адаптированного стандарта по всему миру глобального стандарта

Хорин А.Н. Рыночно-ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости //Бухгалтерский учет. - 2006. - № 16.-С.51

Смене учетной парадигмы российского бухгалтерского учета способствует то, что несмотря на законодательно определенную норму, в соответствии с которой целью деятельности организации является прибыль, получает распространение иная целевая установка бизнеса - максимизация стоимости. При этом в качестве основного элемента общественного богатства рассматривается капитал. В «Экономической энциклопедии» капиталом называют «то, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг, вложенные в дело, функционирующий источник в виде средств производства».[15] Капитал в широком смысле слова «это любой ресурс, создаваемый с целью производства большего количества экономических благ»[16].

Из приведенных высказываний следует необходимость разработки соответствующей концепции учета капитала и стоимости,, концепции, согласно которой прибыль признается только при условии сохранения первоначального капитала. Сохранение финансового капитала и сохранение физического капитала (производственного потенциала) рассматриваются внутри концепции сохранения капитала.

Изменения в бухгалтерском учете напрямую связаны с изменением целей организаций, в качестве одной из них выступает создание инновационной стоимости. Фактической основой рыночной оценки организаций теперь становятся не только материальные факторы, но и интеллектуальный капитал, включающий человеческую, структурную и клиентскую составляющие. Непосредственным инструментом создания новой стоимости является наращивание интеллектуального капитала

компании.

За последние годы существенно расширился разрыв между стоимостью организаций, зафиксированной в их бухгалтерской отчетности, и реальной оценкой этой стоимости со стороны инвесторов. И если первый неотчуждаем

от его носителя — работника, то структурный и клиентский капиталы, напротив, становятся важнейшим стратегическим ресурсом организации. При этом к бухгалтерскому учету предъявляются требования о полноценном отражении процесса наращивания структурного и клиентского капитала.

Структурный капитал представляет собой способность организации управлять своей структурой, приспосабливаясь к меняющейся конъюнктуре рынка, и одновременно изменять ее в выгодном направлении. В условиях современного рынка структурный капитал организаций связывается с принципиально иной формой взаимосвязи компонентов производственного процесса, нежели в условиях массового индустриального производства. В условиях конкурентной экономики организации все чаще обращаются к идее выноса за свои пределы «центров затрат» и концентрации усилий на «центрах прибыли» — профильных бизнес-процессах. Успешность рыночной адаптации организации зависит от того, насколько эффективно организация может управлять своей внутренней структурой. Конкурентная среда современной экономики непрерывно меняется под воздействием инноваций.

Из рассмотренного можно сделать вывод, что одной из основных концепций, требующих разработки, является концепция учета капитала в различных его проявлениях.

Индивидуализация спроса создает для организаций необходимость наращивания такой формы капитала, как клиентский, который представляет собой способность организации обеспечить принцип положительной обратной связи с потребителем. Для многих организаций стало необходимым учитывать эмоциональные и культурные потребности сотрудников. Это предполагает задействование клиентского капитала организации, т.е. смещение акцентов с производства обычных товаров и услуг на производство сложных социальных комплексов «продукт + потребитель + предпочтения». При этом обеспечивается максимальное вовлечение потребителя в процесс создания продукта, предоставляется возможность учитывать индивидуализированные вкусы клиентов и немедленно воплощать

их в продукции. Сегодня понятно, что данная задача неразрешима без соответствующего бухгалтерского сопровождения, без создания систем обработки учетной информации в реальном времени.

Что касается финансовой и инвестиционной стоимости, то в первом случае речь идет о стоимости, раскрываемой в рамках финансовых фондов, финансовых институтов, финансовых ресурсов и т.п. В свою очередь инвестиционная стоимость оценивается с учетом целей и интересов конкретного инвестора и отражает полезность оцениваемого объекта для конкретного инвестора.

В качестве глобальных стандартов учета описанных нами объектов возможно применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных с целью создания единого комплекта высококачественных, понятных и практически стандартов учета для использования их пользователями при принятии экономических и управленческих решений. МСФО как международная система общепринятых принципов бухгалтерского учета широко применяется как основа при подготовке финансовой отчетности во многих странах. Что касается неидентифицированного гудвилла, то в соответствии с международными и российскими нормами гудвилл, созданный внутри организации, не признается как актив и не может быть поставлен на баланс организации, так как предполагается, что он не может быть в денежном выражении оценен.

Для реализации задач, стоящих перед бухгалтерским учетом в условиях рынка, в работе рассмотрены традиционная учетная парадигма и сделано предложение о необходимости неотложной разработки институциональной парадигмы бухгалтерского учета.

Следует отметить, что бухгалтерский учет как область знаний, вид деятельности и учебная дисциплина еще не завершил своего становления, и анализ принципиальных положений его концепций, сменявших друг друга на протяжении нескольких столетий, показывает, что его фундаментальная

сущность сводится, в конечном итоге, к следующим положениям: определение предмета, объекта, метода, цели и среды.

Эти положения составляют основу парадигмы бухгалтерского учета. Одной из наиболее важных задач теории и методологии бухгалтерского учета является исследование преемственности их тенденций в связи с тем, что в настоящее время предпринимаются многочисленные попытки спроецировать на среду бухгалтерского учета международные стандарты. Считаем, что именно эта задача обусловила его парадигматический кризис, который особенно обозначился в последнее время. Основные тенденции в бухгалтерском учете, отражающие предпосылки и признаки этого, кризиса описал проф. Палий В.Ф., и они заключаются в следующем:

«- исчерпаны традиционные подходы к определению бухгалтерского учета, путей его развития;

исчерпаны возможности развития теории и методологии бухгалтерского учета в новых социально-экономических условиях. Объективно структура бухгалтерского учета становится сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором;

- возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками понятий: активы, пассивы, капитал, резервы, доходы, расходы (новые свойства, тенденции, закономерности»[17].

Справедливо отмечая, что состояние теории бухгалтерского учета в настоящее время вызывает растущее неудовлетворение как ученых, так и практиков, он замечает, что сущностная характеристика бухгалтерского учета устарела, так как не соответствует новым условиям и потребностям постиндустриальной информационной экономики в ее глобализационном варианте.[18] Сущность и содержание бухгалтерского учета индустриального общества предстоит еще только исследовать, с тем чтобы получить

возможность изменить вектор дальнейшего развития его практики, открыть пути к подавлению энтропии, т.е. нарастающего беспорядка в системе бухгалтерского учета, привести учетную практику в соответствие с объективными условиями развития экономики.

Признаки кризиса бухгалтерского учета обнаруживаются и в связи с имеющей место фальсификацией публичной финансовой отчетности. В теории бухгалтерского учета его причинами являются:

- неоднозначность формулировки цели бухгалтерского учета, подмена определения цели поставленными перед ним задачами;

- отсутствие четкого размежевания и взаимосвязи решаемых задач финансового и управленческого учета в рамках общей системы бухгалтерского учета;

- отсутствие новых подходов к обоснованию теоретических и прикладных категорий бухгалтерского учета (элементам финансовой отчетности - активам, обязательствам, капиталу, доходам, расходам;

необходимость продолжения теоретического исследования различных методов оценки активов и обязательств;

- отсутствие методики оценки по справедливой стоимости;

- преднамеренное искажение финансовой отчетности.

Все больше проявляется необходимость дальнейшего развития теории бухгалтерского учета. При этом требуется новый взгляд на теорию, который поможет совершенствовать бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с международными требованиями.

2.2

<< | >>
Источник: ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ). ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора экономических наук. Москва - 2007. 2007

Скачать оригинал источника

Еще по теме Концептуальные подходы к исследованию тенденций развития бухгалтерского учета:

  1. Современные концептуальные подходы к исследованию тенденций развития бухгалтерского учета
  2. 3.1 Принципы как концептуальная основа бухгалтерского учета
  3. Концептуальный подход к исследованию мировых отраслевых рынков в условиях глобализации и регионализации и ведущие теоретические школы научного анализа
  4. 1 Концептуальные подходы к управлению развитием ресурсного потенциала регионального агропромышленного комплекса
  5. 1 Подходы к процессу конвергенции бухгалтерского учета
  6. Исследование современного состояния и тенденций развития агропромышленного комплекса региона
  7. Государственное воздействие на развитие бухгалтерского учета
  8. Институциональные теории и их влияние на развитие бухгалтерского учета в России
  9. 1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
  10. 5.1 Основные направления развития образования в области бухгалтерского учета
  11. 3. Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе
  12. 2, Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
  13. 1.5. Регулирование бухгалтерского учета. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
  14. Цель и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях, объекты бухгалтерского учета
  15. Учет затрат на производство: состав и их классификация, система счетов бухгалтерского учета затрат, записи на бухгалтерских счетах, взаимосвязь финансового и управленческого учета на бухгалтерских счетах, способы калькулирования себестоимости готовой продукции.