3.2.1. Полиоценка возврата покупок и продаж[16]
Основная проблема признания и оценки несоответствий в бухгалтерском учете заключается в том, что несоответствия являются постоянными непродуктивными затратами. Как правило, они возникают с некоторой периодичностью, но не создают потребительской ценности.
По этой причине стоимость выявленных несоответствий исключают из статей нефинансовыхоборотных активов и списывают либо за счет виновных лиц, либо за счет прочих \ / внереализационных расходов. Однако принятый порядок противоречит:
- концепции тотального менеджмента качества, т.к. нарушается причинноследственная связь между причинами несоответствий, их стоимостью и влиянием на операционную прибыль; при расчете операционной прибыли заведомо не учитываются затраты на устранение дефектов, что не позволяет управлять рентабельностью качества;
- концепции создания стоимости и ценности; непродуктивные затраты (если они не покрываются полностью виновными лицами) не имеют источника возмещения среди прочих / внереализационных доходов, поэтому их стоимость уменьшает созданную ценность, т.е. ведет к сокращению чистого притока операционных денег и благосостояния в перспективе.
Следовательно, требуется систематизация / синхронизация методов признания и оценки несоответствий в режиме реального времени с тем, чтобы контролировать причины несоответствий, их стоимость, принимать решения для из немедленного устранения и не допускать снижения рентабельности операционной деятельности. Инструментом синхронизации учетных данных выступает метод полиоценки.
Первоначальная стоимость несоответствий - это оценка нефинансовых оборотных активов на стадии операционного цикла, на которой выявлены несоответствия. Первоначальная стоимость несоответствий не может никак нормироваться или «искусственно» приводиться, например, к стоимости исходного сырья, т.к. это нарушит принцип последовательной оценки создания стоимости в процессе операционного цикла как несоответствий, так и нормальных операционных активов.
Накопленная стоимость несоответствий - это дополнительные затраты, которые организация вынуждена нести в связи с прерыванием нормального операционного цикла. Это затраты на устранение несоответствий, в том числе, на их переработку, утилизацию отходов и брака, возврат материалов и готовой продукции.
Специфическая ценность может быть представлена двумя оценками: специфическая ценность продажи или специфическая ценность компенсации. Ценность продажи - это оценка, по которой несоответствия (в данном случае, отходы, брак) могут быть проданы, если на них имеется спрос на рынке. Специфическая ценность продажи несоответствий определяется с учетом затрат, которые организация вынуждена нести для того, чтобы осуществить сделку продажи. Ценность компенсации - это оценка, по которой виновному лицу вменяется компенсировать затраты на выявленные несоответствия. В зависимости от хозяйственной ситуации и сложившейся практики организация выбирает или оценку ценности продажи, или оценку ценности компенсации.
Соотношение стоимости и ценности несоответствий и их интерпретация представлены в таблице 16.
Таблица 16 - Синхронизация учетной информации о стоимости и ценности несоответствий в операционном цикле
Учетная информация | Интерпретация стоимости | Интерпретация ценности |
Признание несоответствий на любом этапе операционного цикла | Первоначальная стоимость несоответствий равняется накопленной стоимости нефинансовых оборотных активов на данном этапе операционного цикла | Специфическая ценность продажи, которую можно получить от продажи несоответствий, уменьшается на затраты, связанные с продажей / специфическая ценность компенсации, которую можно получить, если виновное лицо признало вину |
Признание затрат, связанных с устранением несоответствий | Накопленная стоимость несоответствий до момента прекращения их признания |
[Источник: разработано автором]
В управленческой отчетности целесообразно раскрывать все три оценки.
В случае, когда ценность не может быть определена и / или признание несоответствий ведет лишь к росту затрат и сокращению прибыли в операционном цикле, то ценность признается равной нулю. Эта оговорка позволяет, с одной стороны, контролировать динамику фактических затрат на качество; с другойстороны, не включать в состав активов затраты, которые заведомо не имеют операционного / физического потенциала.
Учет несоответствий на всех стадиях операционного цикла следует ввести на отдельном синтетическом счете «Несоответствия». Цель введения счета «Несоответствия» - обеспечить организацию информацией, необходимой для применения статистических методов управления качеством, т.е. для формирования «истории дефектов». По характеру - это инвентарный капитализированный калькуляционный счет с расширенной аналитикой. Обобщение счетной информации по дебету счета формирует данные о сумме понесенных затрат в разрезе аналитических композитов: «Первоначальная стоимость» и «Накопленная стоимость» (схема 11).
Схема 11 - Система синтетического счета несоответствий
[Источник: разработано автором]
Для формирования корреляционной зависимости причин и стоимости несоответствий синтетический счет имеет расширение в виде аналитического счета «Причины несоответствий». В основу справочника этого аналитического счета может заложена классификация дефектов и их причин по степени влияния
на потребительские свойства, предложенная Мишиным В.М. (2005, с. 360-361) или широко применяемый перечень причин, так называемый, «6 m». Это шесть основных причин несоответствий:
1 - Man (человек) - квалификация, трудовой стаж, возраст, пол и т.д.;
2 - Machine (машина, оборудование) - марка, период эксплуатации и т.д.;
3 - Material (материал) - поставщик, номенклатура, партия и т.д.;
4 - Method (метод, технология) - проект, цех и т.д.;
5 - Measurement (измерения, контроль) - способ измерения, класс точности прибора и т.д.;
6 - Media (окружающая среда) - температура воздуха, влажность воздуха и т.д.
Указанные причины затем могут «разветвляться» по мере накопления и обработки статистической информации о причинах несоответствий. Следует отметить, что расширенная аналитика к счету «Несоответствия» формирует статистическую информацию только в том случае, если осуществляется сплошная регистрация несоответствий, независимо от наличия или отсутствия норм несоответствий, установленных для отрасли.
Для отражения специфической ценности используются счета «Оценочный резерв» и «Резерв предстоящего изменения капитала». Эти счета не меняют своих характеристик. Счет «Оценочный резерв» в случае недостаточной ценности - контрарный, контрактивный счет к счету несоответствий; в случае удорожания - дополнительный. Счет «Резерв предстоящего изменения капитал» в случае ожидания убытков - контрарный, контрпассивный счет к счету прибыли; в случае возможности получения прибыли - дополнительный.
Рассмотрим полиоценку несоответствий на разных этапах операционного цикла. В таблице 17 приведен порядок записей по счетам учета, в случае если несоответствие выявлено при покупке материалов.
Таблица 17 - Использование метода полиоценки при возврате покупок
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Признание несоответствий | ||
Признаны материальны по первоначальной стоимости | Материалы статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная | Кредиторская задолженность |
Признаны затраты, включенные в накопленную стоимость материалов | Материалы; статьи затрат - содержание материалов; оценка - накопленная | Затраты, Стоимость бизнес- процессов |
Признано несоответствие материалов условиям договора | Несоответствия; статьи затрат - списание материалов оценка - первоначальная | Материалы; статьи затрат - покупка и содержание; оценка - накопленная |
Признаны затраты, связанные с возвратом материалов поставщику | Несоответствия; статьи затрат - возврат материалов оценка - накопленная | Затраты, Стоимость бизнес- процессов |
Если ценность компенсации больше накопленной стоимости | ||
Признана ценность компенсации, подлежащая оплате поставщиком | Оценочный резерв | Резерв предстоящего изменения капитала |
Предъявлена претензия поставщику по накопленной стоимости несоответствий | Кредиторская задолженность | Несоответствия; статьи затрат - списание материалов, возврат материалов; оценка - накопленная |
Предъявлена претензия поставщику в части превышения накопленной стоимости над ценностью компенсации | Кредиторская задолженность | Операционная прибыль, прочие доходы |
Сторнирован оценочный резерв | Оценочный резерв сторно | Резерв предстоящего изменения капитала сторно |
Если ценность компенсации меньше накопленной стоимости | ||
Признана ценность компенсации, подлежащая оплате поставщиком | Резерв предстоящего изменения капитала | Оценочный резерв |
Предъявлена претензия поставщику в части ценности компенсации | Кредиторская задолженность | Несоответствия; статьи затрат - списание материалов, возврат материалов; оценка - накопленная |
Признаны расходы, превышающие ценность компенсации | Операционная прибыль, прочие расходы | Несоответствия; статьи затрат - списание материалов, возврат материалов; оценка - накопленная |
Сторнирован оценочный резерв | Резерв предстоящего изменения капитала сторно | Оценочный резерв сторно |
[Источник: разработано автором]
Далее рассмотрим сквозную экспериментальную модель.
В данном случае для модели выбрано деревообрабатывающее производство, для которого характерно наличие несоответствий на любой стадии операционного цикла. Под отчетным периодом понимается любой период, за которой производится обобщение учетной информации с целью анализа рентабельности качества.Экспериментальная модель 5. Организация занимается производством паркета. Для производства партии паркета был приобретен пиломатериал. По условиям договора пиломатериал должны соответствовать качеству 1 категории. Однако поставщик нарушил условие договора о качестве. Покупатель обнаружил несоответствие в момент приемки. В связи с тем, что одномоментно не удалось вернуть материалы, покупатель понес затраты на погрузку, разгрузку и временное хранение материалов. Покупатель рассчитывает, что поставщик возместит накопленную стоимость некачественного сырья и выплатит штрафные санкции в размере 20 000 д.е. Ввиду наличия страхового запаса пиломатериала покупатель не несет убытки, связанные с прерыванием операционного цикла на стадии закупки.
Поставщик удовлетворил претензию на сумму накопленной стоимости и штрафных санкций в размере 10 000 д.е.
Таблица 5.1- Полиоценка несоответствий у покупателя
Содержание операции | Бухгалтерские записи | ||
Сумма | Дебет | Кредит | |
Первый отчетный период | |||
Признано сырье | 700 000 | Материалы статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная | Кредиторская задолженность |
Признано сырье, несоответствующего качества | 100 000 | Несоответствия статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная | Материалы; статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная |
Признаны затраты, связанные с возвратом несоответствующего сырья | 16 570 | Несоответствия статьи затрат - возврат; оценка - накопленная | Затраты, Стоимость Бизнес-процессов |
Признана ценность возмещения | 20 000 | Оценочный резерв | Резерв предстоящего изменения капитала |
Второй отчетный период | |||
Поставщиком принята к оплате претензия в части накопленной стоимости | 116 570 | Дебиторская задолженность | Несоответствия статьи затрат - покупка, возврат; оценка - накопленная |
Поставщиком принята к оплате претензия в части штрафных санкций | 10 000 | Дебиторская задолженность | Операционная прибыль, прочие доходы |
Сторнирован оценочный резерв | 20 000 | Оценочный резерв сторно | Резерв предстоящего изменения капитала сторно |
Если составить фрагмент баланса за первый и второй отчетный периоды, то мы получим следующую информацию (таблица 5.2).
Таблица 5.2 - Фрагмент управленческого баланса за первый и второй отчетные периоды
Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
Конец первого отчетного периода | |||
Несоответствия: | 136 570 | Предстоящее изменение капитала | 20 000 |
первоначальная стоимость | 100 000 | Кредиторская задолженность | 116 570 |
накопленная стоимость | 16 570 | - | - |
ценность компенсации | 20 000 | - | - |
Конец второго отчетного периода | |||
Дебиторская задолженность | 10 000 | Прибыль | 10 000 |
Из фрагментов балансов видно, что покупатель приобрел оборотные активы, которые не имеют экономического потенциала, т.к. не соответствуют условиям качества. Однако за счет того, что поставщик согласился полностью возместить накопленную стоимость и выплатить штрафные санкции, то прерывание операционного цикла хотя и имеет место как факт для контроля качества, но не связано с финансовыми потерями. На это указывает наличие положительной ценности компенсации в активе и ожидаемый прирост капитала в пассиве за первый отчетный период. За второй отчетный период в отчетности фиксируется операционную прибыль в виде признанных штрафных санкций.
В данном случае учетная информация указывает на необходимость урегулирования требований к качеству по всей цепочки поставщиков. У покупателя за счет положительной ценности компенсации понесенные затраты не влияют на рентабельность операционного цикла.
Изменим условия модели и предположим, что поставщик отказался компенсировать накопленную стоимость сырья и штрафные санкции в связи с тем, что претензия была направлена в срок, превышающий период предъявления претензий, установленный договором. В этом случае ценность компенсации равна нулю. Материальные запасы не имеют ни операционного потенциала (не используются в деятельности организации), ни финансового потенциала (не компенсируются поставщиком). Фрагмент отчетности на конец первого периода представлен в таблице 5.3.
Таблица 5.3 - Фрагмент управленческого баланса за первый отчетный период
Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
Конец первого отчетного периода | |||
Несоответствия | 0 | Предстоящее изменение капитала | (116 570) |
первоначальная стоимость | 100 000 | Кредиторская задолженность | 116 570 |
накопленная стоимость | 16 570 | - | - |
ценность компенсации | (116 570) | - | - |
В данном случае фрагмент отчетности показывает, что необходимо срочное принятие каких-либо мер относительно выявленных несоответствий. Например, переработка, реализация, утилизация некачественного сырья. В противном случае накопленная стоимость несоответствий растет; в перспективе ожидается убыток и снижение финансового капитала. Если бы в данном примере аналитическая информация была представлена шире, то причину отсутствия ценности компенсации - несвоевременное предъявление претензии - следовало бы
рассмотреть более пристально. При расчете рентабельности качества в составе затрат следует учесть накопленную сумму несоответствий 116 570 д.е.
Конец экспериментальной модели.
Данная модель показала, что за счет полиоценки несоответствий активы в балансе не завышены. Несоответствия имеют нулевую специфическую ценность, которая как нельзя лучше отражает отсутствие операционного и финансового потенциала несоответствий.
Далее рассмотрим, как метод полиоценки может применяться для отражения несоответствий у поставщика (таблица 18).
Таблица 18 - Использование метода полиоценки при возврате продаж
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Признание несоответствий | ||
Признана претензия покупателя, Сторнирован доход от продаж | Дебиторская задолженность сторно | Операционная прибыль, доходы от продажи сторно |
Признана претензия покупателя, Сторнирована себестоимость продаж | Операционная прибыль, расходы от продажи сторно | Готовая продукция, оценка - накопленная сторно |
Признано несоответствие готовой продукции условиям договора | Несоответствия статьи затрат - возврат готовой продукции; оценка - первоначальная | Готовая продукция статьи затрат - возврат готовой продукции; оценка - накопленная |
Признаны затраты, связанные с устранением или ликвидацией несоответствий | Несоответствия; статьи затрат - устранение или ликвидация несоответствий; оценка - накопленная | Затраты, Стоимость бизнес- процессов |
Признаны убытки, подлежащие возмещению покупателю | Несоответствия; статьи затрат - убытки покупателя; оценка - накопленная | Кредиторская задолженность |
Признан оценочный резерв | Оценочный резерв | Резерв предстоящего изменения капитала |
Если возвращенная готовая продукция может быть реализована повторно | ||
Продана готовая продукция после устранения несоответствий | Дебиторская задолженность | Операционная прибыль, доходы от продажи |
Списана себестоимость продаж | Операционная прибыль, расходы от продажи | Несоответствия; статьи затрат - возврат готовой продукции, устранение несоответствий, убытки покупателя; оценка - накопленная |
Сторнирован оценочный резерв | Оценочный резерв сторно | Резерв предстоящего изменения капитала сторно |
Если возвращенная готовая продукция не может быть реализована повторно | ||
Признана расходы в виде возращенной готовой продукции | Операционная прибыль, прочие расходы | Несоответствия; статьи затрат - возврат готовой продукции, ликвидация, убытки покупателя; оценка - первоначальная |
Сторнирован оценочный резерв | Оценочный резерв сторно | Резерв предстоящего изменения капитала сторно |
Если возмещение убытков вменяется виновному лицу | ||
Признана вина виновного лица | Дебиторская задолженность виновного лица | Несоответствия; статьи затрат - возврат готовой продукции, ликвидация, убытки покупателя; оценка - первоначальная |
Сторнирован оценочный резерв | Оценочный резерв сторно | Резерв предстоящего изменения капитала сторно |
[Источник: разработано автором]
Продолжение сквозной экспериментальной модели. Поставщик признал претензию покупателя на сумму первоначальной стоимости продажи пиломатериала 100 000 д.е., дополнительных затрат покупателя в связи с временным хранением сырья в сумме 16 570 д.е. и штрафные санкции в сумме 10 000. В учете у поставщика отражаются следующие операции (таблица 5.4).
Таблица 5.4 - Полиоценка несоответствий у поставщика
Содержание операции | Бухгалтерские записи | ||
Сумма | Дебет | Кредит | |
Первый отчетный период | |||
Признана претензия покупателя. Сторнирован доход от продаж | 100 000 | Дебиторская задолженность сторно | Операционная прибыль, доходы от продажи сторно |
Признана претензия покупателя. Сторнирована себестоимость продаж | 60 000 | Операционная прибыль, расходы от продажи сторно | Готовая продукция, оценка - накопленная сторно |
Признано несоответствие готовой продукции условиям договора | 60 000 | Несоответствия статьи затрат - возврат готовой продукции; оценка - первоначальная | Готовая продукция статьи затрат - возврат готовой продукции; оценка - накопленная |
Признаны убытки, подлежащие возмещению покупателю | 26 570 [16 570 + 10 000] | Несоответствия; статьи затрат - убытки покупателя; оценка - накопленная | Кредиторская задолженность |
Признаны затраты, связанные с устранением или ликвидацией несоответствий | 32 000 | Несоответствия; статьи затрат - устранение несоответствий; оценка - накопленная | Затраты, Стоимость бизнес-процессов |
Признана ценность продажи | (18 570) | Резерв предстоящего изменения капитала | Оценочный резерв |
Второй отчетный период | |||
Продана готовая продукция после устранения несоответствий | 100 000 | Дебиторская задолженность | Операционная прибыль, доходы от продажи |
Списана себестоимость продаж | 118 570 | Операционная прибыль, расходы от продажи | Несоответствия; статьи затрат - возврат готовой продукции, устранение несоответствий, убытки покупателя; оценка - накопленная |
Сторнирован оценочный резерв | (18 570) | Резерв предстоящего изменения капитала сторно | Оценочный резерв сторно |
Если составить фрагмент баланса за первый и второй отчетные периоды, то мы получим следующую информацию (таблица 5.5).
Таблица 5.5 - Фрагмент управленческого баланса за первый и второй отчетные периоды
Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
Конец первого отчетного периода | |||
Несоответствия | 0 | Предстоящее изменения капитала | (18 570) |
первоначальная стоимость | 60 000 | Кредиторская задолженность перед покупателем | 26 570 |
накопленная стоимость | 58 570 [16 570 + 10 000 + 32 000] | ||
ценность продажи | (18 570) | - | - |
Конец второго отчетного периода | |||
Дебиторская задолженность от продажи | 100 000 | Убыток от продажи | (18 570) |
Кредиторская задолженность перед покупателем | 26 570 |
Данные представленной отчетности позволяют, с одной стороны, оценить реальные затраты на качество в связи в возвратом продаж, с другой стороны, за счет метода полиоценки не позволяют завысить ценность продажи готовой продукции. При расчете рентабельности качества следует учесть затраты в сумме 58 570 д.е., которые включают как убытки, возмещённые покупателю, так и затраты на устранение несоответствий [16 570 + 10 000 + 32 000].
Данные полиоценки указывают, что в данном случае следует рассмотреть альтернативные способы устранения несоответствий либо рассмотреть возможность повышения контроля качества продукции и выявления наиболее «опасных» мест возникновения дефектов, т.к. повторная реализация продукции сокращает операционную прибыль и чистый приток операционных денег.
Конец экспериментальной модели.
Как показала экспериментальная модель, метод полиоценки предполагает признание несоответствий и затрат, связанных с ними, в режиме реального времени. В этом случае раскрывается взаимосвязь несоответствий и их причин, что обеспечивает эффективность применения статистических методов управления качеством. Одновременно в учете фиксируются фактические затраты /
накопленная стоимость несоответствий. Это позволяет не только рассчитать рентабельность качества, но и прогнозировать финансовые потоки в связи с выявленными несоответствиями. Следовательно, полиоценка несоответствий является инструментом контроля и анализа рентабельности качества.
Еще по теме 3.2.1. Полиоценка возврата покупок и продаж[16]:
- РАНЖИРОВАНИЕ ПЕРСПЕКТИВНЫХ ПОКУПОК ПУТА
- ТИПЫ ПРОЦЕССОВ ПОКУПОК
- ИНДЕКС ПОВТОРНЫХ ПОКУПОК
- 2.5. Проблемы обесценения: полиоценка кредиторской задолженности[12]
- 1.3.3. Сущность метода полиоценки в операционном цикле[7]
- 4.3.1. Полиоценка внеоборотных активов и долгосрочных обязательств[20]
- 4.4. Синергетические эффекты системы концепций капитала и прибыли и метода полиоценки[21]
- 2.2. Техника двойной записи полиоценки нефинансовых оборотных активов[9]
- Порядок включения расходов на продажу в себестоимость продаж отчетного периода
- Способы обеспечения возврата кредита
- 2.3. Управление операционным и финансовым циклами: полиоценка дебиторской задолженности[10]
- Возврат товаров
- Возврат тары
- 2.6. Полиоценка себестоимости - методология инвариантного калькулирования
- 3.2.2. Особенности полиоценки несоответствий в производственном цикле[17]
- Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле
- 2.4. Техника двойной записи полиоценки дебиторской задолженности[11]
- 1.3.2. Сравнительный анализ метода полиоценки и методов множественной оценки