<<
>>

3.2.1. Полиоценка возврата покупок и продаж[16]

Основная проблема признания и оценки несоответствий в бухгалтерском учете заключается в том, что несоответствия являются постоянными непродуктивными затратами. Как правило, они возникают с некоторой периодичностью, но не создают потребительской ценности.

По этой причине стоимость выявленных несоответствий исключают из статей нефинансовых

оборотных активов и списывают либо за счет виновных лиц, либо за счет прочих \ / внереализационных расходов. Однако принятый порядок противоречит:

- концепции тотального менеджмента качества, т.к. нарушается причинно­следственная связь между причинами несоответствий, их стоимостью и влиянием на операционную прибыль; при расчете операционной прибыли заведомо не учитываются затраты на устранение дефектов, что не позволяет управлять рентабельностью качества;

- концепции создания стоимости и ценности; непродуктивные затраты (если они не покрываются полностью виновными лицами) не имеют источника возмещения среди прочих / внереализационных доходов, поэтому их стоимость уменьшает созданную ценность, т.е. ведет к сокращению чистого притока операционных денег и благосостояния в перспективе.

Следовательно, требуется систематизация / синхронизация методов признания и оценки несоответствий в режиме реального времени с тем, чтобы контролировать причины несоответствий, их стоимость, принимать решения для из немедленного устранения и не допускать снижения рентабельности операционной деятельности. Инструментом синхронизации учетных данных выступает метод полиоценки.

Первоначальная стоимость несоответствий - это оценка нефинансовых оборотных активов на стадии операционного цикла, на которой выявлены несоответствия. Первоначальная стоимость несоответствий не может никак нормироваться или «искусственно» приводиться, например, к стоимости исходного сырья, т.к. это нарушит принцип последовательной оценки создания стоимости в процессе операционного цикла как несоответствий, так и нормальных операционных активов.

Накопленная стоимость несоответствий - это дополнительные затраты, которые организация вынуждена нести в связи с прерыванием нормального операционного цикла. Это затраты на устранение несоответствий, в том числе, на их переработку, утилизацию отходов и брака, возврат материалов и готовой продукции.

Специфическая ценность может быть представлена двумя оценками: специфическая ценность продажи или специфическая ценность компенсации. Ценность продажи - это оценка, по которой несоответствия (в данном случае, отходы, брак) могут быть проданы, если на них имеется спрос на рынке. Специфическая ценность продажи несоответствий определяется с учетом затрат, которые организация вынуждена нести для того, чтобы осуществить сделку продажи. Ценность компенсации - это оценка, по которой виновному лицу вменяется компенсировать затраты на выявленные несоответствия. В зависимости от хозяйственной ситуации и сложившейся практики организация выбирает или оценку ценности продажи, или оценку ценности компенсации.

Соотношение стоимости и ценности несоответствий и их интерпретация представлены в таблице 16.

Таблица 16 - Синхронизация учетной информации о стоимости и ценности несоответствий в операционном цикле

Учетная информация Интерпретация стоимости Интерпретация ценности
Признание несоответствий на любом этапе операционного цикла Первоначальная стоимость несоответствий равняется накопленной стоимости нефинансовых оборотных активов на данном этапе операционного цикла Специфическая ценность продажи, которую можно получить от продажи несоответствий, уменьшается на затраты, связанные с продажей / специфическая ценность компенсации, которую можно получить, если виновное лицо признало вину
Признание затрат, связанных с устранением несоответствий Накопленная стоимость несоответствий до момента прекращения их признания

[Источник: разработано автором]

В управленческой отчетности целесообразно раскрывать все три оценки.

В случае, когда ценность не может быть определена и / или признание несоответствий ведет лишь к росту затрат и сокращению прибыли в операционном цикле, то ценность признается равной нулю. Эта оговорка позволяет, с одной стороны, контролировать динамику фактических затрат на качество; с другой

стороны, не включать в состав активов затраты, которые заведомо не имеют операционного / физического потенциала.

Учет несоответствий на всех стадиях операционного цикла следует ввести на отдельном синтетическом счете «Несоответствия». Цель введения счета «Несоответствия» - обеспечить организацию информацией, необходимой для применения статистических методов управления качеством, т.е. для формирования «истории дефектов». По характеру - это инвентарный капитализированный калькуляционный счет с расширенной аналитикой. Обобщение счетной информации по дебету счета формирует данные о сумме понесенных затрат в разрезе аналитических композитов: «Первоначальная стоимость» и «Накопленная стоимость» (схема 11).

Схема 11 - Система синтетического счета несоответствий

[Источник: разработано автором]

Для формирования корреляционной зависимости причин и стоимости несоответствий синтетический счет имеет расширение в виде аналитического счета «Причины несоответствий». В основу справочника этого аналитического счета может заложена классификация дефектов и их причин по степени влияния

на потребительские свойства, предложенная Мишиным В.М. (2005, с. 360-361) или широко применяемый перечень причин, так называемый, «6 m». Это шесть основных причин несоответствий:

1 - Man (человек) - квалификация, трудовой стаж, возраст, пол и т.д.;

2 - Machine (машина, оборудование) - марка, период эксплуатации и т.д.;

3 - Material (материал) - поставщик, номенклатура, партия и т.д.;

4 - Method (метод, технология) - проект, цех и т.д.;

5 - Measurement (измерения, контроль) - способ измерения, класс точности прибора и т.д.;

6 - Media (окружающая среда) - температура воздуха, влажность воздуха и т.д.

Указанные причины затем могут «разветвляться» по мере накопления и обработки статистической информации о причинах несоответствий. Следует отметить, что расширенная аналитика к счету «Несоответствия» формирует статистическую информацию только в том случае, если осуществляется сплошная регистрация несоответствий, независимо от наличия или отсутствия норм несоответствий, установленных для отрасли.

Для отражения специфической ценности используются счета «Оценочный резерв» и «Резерв предстоящего изменения капитала». Эти счета не меняют своих характеристик. Счет «Оценочный резерв» в случае недостаточной ценности - контрарный, контрактивный счет к счету несоответствий; в случае удорожания - дополнительный. Счет «Резерв предстоящего изменения капитал» в случае ожидания убытков - контрарный, контрпассивный счет к счету прибыли; в случае возможности получения прибыли - дополнительный.

Рассмотрим полиоценку несоответствий на разных этапах операционного цикла. В таблице 17 приведен порядок записей по счетам учета, в случае если несоответствие выявлено при покупке материалов.

Таблица 17 - Использование метода полиоценки при возврате покупок

Содержание хозяйственной

операции

Дебет Кредит
Признание несоответствий
Признаны материальны по

первоначальной стоимости

Материалы статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная Кредиторская задолженность
Признаны затраты, включенные в накопленную стоимость материалов Материалы; статьи затрат -

содержание материалов; оценка - накопленная

Затраты, Стоимость бизнес- процессов
Признано несоответствие

материалов условиям договора

Несоответствия;

статьи затрат - списание материалов

оценка - первоначальная

Материалы; статьи затрат - покупка и содержание;

оценка - накопленная

Признаны затраты, связанные с возвратом материалов поставщику Несоответствия;

статьи затрат - возврат материалов

оценка - накопленная

Затраты, Стоимость бизнес- процессов
Если ценность компенсации больше накопленной стоимости
Признана ценность компенсации, подлежащая оплате поставщиком Оценочный резерв Резерв предстоящего

изменения капитала

Предъявлена претензия поставщику по накопленной стоимости несоответствий Кредиторская задолженность Несоответствия;

статьи затрат - списание материалов, возврат

материалов;

оценка - накопленная

Предъявлена претензия поставщику в части превышения накопленной стоимости над ценностью

компенсации

Кредиторская задолженность Операционная прибыль,

прочие доходы

Сторнирован оценочный резерв Оценочный резерв

сторно

Резерв предстоящего

изменения капитала сторно

Если ценность компенсации меньше накопленной стоимости
Признана ценность компенсации, подлежащая оплате поставщиком Резерв предстоящего

изменения капитала

Оценочный резерв
Предъявлена претензия поставщику в части ценности компенсации Кредиторская задолженность Несоответствия;

статьи затрат - списание материалов, возврат

материалов;

оценка - накопленная

Признаны расходы, превышающие ценность компенсации Операционная прибыль, прочие расходы Несоответствия;

статьи затрат - списание материалов, возврат

материалов;

оценка - накопленная

Сторнирован оценочный резерв Резерв предстоящего

изменения капитала

сторно

Оценочный резерв сторно

[Источник: разработано автором]

Далее рассмотрим сквозную экспериментальную модель.

В данном случае для модели выбрано деревообрабатывающее производство, для которого характерно наличие несоответствий на любой стадии операционного цикла. Под отчетным периодом понимается любой период, за которой производится обобщение учетной информации с целью анализа рентабельности качества.

Экспериментальная модель 5. Организация занимается производством паркета. Для производства партии паркета был приобретен пиломатериал. По условиям договора пиломатериал должны соответствовать качеству 1 категории. Однако поставщик нарушил условие договора о качестве. Покупатель обнаружил несоответствие в момент приемки. В связи с тем, что одномоментно не удалось вернуть материалы, покупатель понес затраты на погрузку, разгрузку и временное хранение материалов. Покупатель рассчитывает, что поставщик возместит накопленную стоимость некачественного сырья и выплатит штрафные санкции в размере 20 000 д.е. Ввиду наличия страхового запаса пиломатериала покупатель не несет убытки, связанные с прерыванием операционного цикла на стадии закупки.

Поставщик удовлетворил претензию на сумму накопленной стоимости и штрафных санкций в размере 10 000 д.е.

Таблица 5.1- Полиоценка несоответствий у покупателя

Содержание операции Бухгалтерские записи
Сумма Дебет Кредит
Первый отчетный период
Признано сырье 700 000 Материалы статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная Кредиторская задолженность
Признано сырье,

несоответствующего качества

100 000 Несоответствия

статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная

Материалы; статьи затрат - покупка; оценка - первоначальная
Признаны затраты, связанные с

возвратом несоответствующего сырья

16 570 Несоответствия

статьи затрат - возврат; оценка - накопленная

Затраты, Стоимость

Бизнес-процессов

Признана ценность возмещения 20 000 Оценочный резерв Резерв предстоящего

изменения капитала

Второй отчетный период
Поставщиком принята к оплате претензия в части накопленной стоимости 116 570 Дебиторская задолженность Несоответствия статьи затрат - покупка, возврат;

оценка - накопленная

Поставщиком принята к оплате претензия в части штрафных санкций 10 000 Дебиторская задолженность Операционная прибыль, прочие доходы
Сторнирован оценочный резерв 20 000 Оценочный резерв

сторно

Резерв предстоящего

изменения капитала

сторно

Если составить фрагмент баланса за первый и второй отчетный периоды, то мы получим следующую информацию (таблица 5.2).

Таблица 5.2 - Фрагмент управленческого баланса за первый и второй отчетные периоды

Актив Сумма Пассив Сумма
Конец первого отчетного периода
Несоответствия: 136 570 Предстоящее изменение капитала 20 000
первоначальная стоимость 100 000 Кредиторская задолженность 116 570
накопленная

стоимость

16 570 - -
ценность компенсации 20 000 - -
Конец второго отчетного периода
Дебиторская задолженность 10 000 Прибыль 10 000

Из фрагментов балансов видно, что покупатель приобрел оборотные активы, которые не имеют экономического потенциала, т.к. не соответствуют условиям качества. Однако за счет того, что поставщик согласился полностью возместить накопленную стоимость и выплатить штрафные санкции, то прерывание операционного цикла хотя и имеет место как факт для контроля качества, но не связано с финансовыми потерями. На это указывает наличие положительной ценности компенсации в активе и ожидаемый прирост капитала в пассиве за первый отчетный период. За второй отчетный период в отчетности фиксируется операционную прибыль в виде признанных штрафных санкций.

В данном случае учетная информация указывает на необходимость урегулирования требований к качеству по всей цепочки поставщиков. У покупателя за счет положительной ценности компенсации понесенные затраты не влияют на рентабельность операционного цикла.

Изменим условия модели и предположим, что поставщик отказался компенсировать накопленную стоимость сырья и штрафные санкции в связи с тем, что претензия была направлена в срок, превышающий период предъявления претензий, установленный договором. В этом случае ценность компенсации равна нулю. Материальные запасы не имеют ни операционного потенциала (не используются в деятельности организации), ни финансового потенциала (не компенсируются поставщиком). Фрагмент отчетности на конец первого периода представлен в таблице 5.3.

Таблица 5.3 - Фрагмент управленческого баланса за первый отчетный период

Актив Сумма Пассив Сумма
Конец первого отчетного периода
Несоответствия 0 Предстоящее изменение капитала (116 570)
первоначальная

стоимость

100 000 Кредиторская задолженность 116 570
накопленная

стоимость

16 570 - -
ценность компенсации (116 570) - -

В данном случае фрагмент отчетности показывает, что необходимо срочное принятие каких-либо мер относительно выявленных несоответствий. Например, переработка, реализация, утилизация некачественного сырья. В противном случае накопленная стоимость несоответствий растет; в перспективе ожидается убыток и снижение финансового капитала. Если бы в данном примере аналитическая информация была представлена шире, то причину отсутствия ценности компенсации - несвоевременное предъявление претензии - следовало бы

рассмотреть более пристально. При расчете рентабельности качества в составе затрат следует учесть накопленную сумму несоответствий 116 570 д.е.

Конец экспериментальной модели.

Данная модель показала, что за счет полиоценки несоответствий активы в балансе не завышены. Несоответствия имеют нулевую специфическую ценность, которая как нельзя лучше отражает отсутствие операционного и финансового потенциала несоответствий.

Далее рассмотрим, как метод полиоценки может применяться для отражения несоответствий у поставщика (таблица 18).

Таблица 18 - Использование метода полиоценки при возврате продаж

Содержание хозяйственной

операции

Дебет Кредит
Признание несоответствий
Признана претензия покупателя, Сторнирован доход от продаж Дебиторская задолженность сторно Операционная прибыль,

доходы от продажи сторно

Признана претензия покупателя, Сторнирована себестоимость

продаж

Операционная прибыль, расходы от продажи сторно Готовая продукция, оценка

- накопленная сторно

Признано несоответствие готовой продукции условиям договора Несоответствия

статьи затрат - возврат готовой продукции;

оценка - первоначальная

Готовая продукция статьи затрат - возврат готовой продукции;

оценка - накопленная

Признаны затраты, связанные с устранением или ликвидацией несоответствий Несоответствия;

статьи затрат -

устранение или

ликвидация несоответствий;

оценка - накопленная

Затраты, Стоимость бизнес- процессов
Признаны убытки, подлежащие возмещению покупателю Несоответствия; статьи затрат - убытки покупателя;

оценка - накопленная

Кредиторская задолженность
Признан оценочный резерв Оценочный резерв Резерв предстоящего

изменения капитала

Если возвращенная готовая продукция может быть реализована повторно
Продана готовая продукция после устранения несоответствий Дебиторская задолженность Операционная прибыль,

доходы от продажи

Списана себестоимость продаж Операционная прибыль, расходы от продажи Несоответствия;

статьи затрат - возврат готовой продукции,

устранение несоответствий, убытки покупателя;

оценка - накопленная

Сторнирован оценочный резерв Оценочный резерв

сторно

Резерв предстоящего

изменения капитала сторно

Если возвращенная готовая продукция не может быть реализована повторно
Признана расходы в виде

возращенной готовой продукции

Операционная прибыль, прочие расходы Несоответствия;

статьи затрат - возврат готовой продукции,

ликвидация, убытки

покупателя;

оценка - первоначальная

Сторнирован оценочный резерв Оценочный резерв

сторно

Резерв предстоящего

изменения капитала сторно

Если возмещение убытков вменяется виновному лицу
Признана вина виновного лица Дебиторская задолженность виновного лица Несоответствия;

статьи затрат - возврат готовой продукции,

ликвидация, убытки

покупателя;

оценка - первоначальная

Сторнирован оценочный резерв Оценочный резерв сторно Резерв предстоящего

изменения капитала сторно

[Источник: разработано автором]

Продолжение сквозной экспериментальной модели. Поставщик признал претензию покупателя на сумму первоначальной стоимости продажи пиломатериала 100 000 д.е., дополнительных затрат покупателя в связи с временным хранением сырья в сумме 16 570 д.е. и штрафные санкции в сумме 10 000. В учете у поставщика отражаются следующие операции (таблица 5.4).

Таблица 5.4 - Полиоценка несоответствий у поставщика

Содержание операции Бухгалтерские записи
Сумма Дебет Кредит
Первый отчетный период
Признана претензия покупателя.

Сторнирован доход от продаж

100 000 Дебиторская задолженность сторно Операционная прибыль, доходы от продажи сторно
Признана претензия покупателя. Сторнирована себестоимость продаж 60 000 Операционная прибыль, расходы от продажи сторно Готовая продукция, оценка - накопленная сторно
Признано несоответствие готовой продукции условиям договора 60 000 Несоответствия

статьи затрат - возврат готовой продукции;

оценка - первоначальная

Готовая продукция статьи затрат - возврат готовой продукции; оценка - накопленная
Признаны убытки, подлежащие возмещению покупателю 26 570

[16 570 + 10

000]

Несоответствия; статьи затрат - убытки покупателя;

оценка - накопленная

Кредиторская задолженность
Признаны затраты, связанные с

устранением или

ликвидацией несоответствий

32 000 Несоответствия;

статьи затрат -

устранение несоответствий;

оценка - накопленная

Затраты, Стоимость

бизнес-процессов

Признана ценность продажи (18 570) Резерв предстоящего

изменения капитала

Оценочный резерв
Второй отчетный период
Продана готовая

продукция после

устранения несоответствий

100 000 Дебиторская задолженность Операционная прибыль, доходы от продажи
Списана себестоимость продаж 118 570 Операционная прибыль, расходы от продажи Несоответствия;

статьи затрат - возврат готовой продукции,

устранение несоответствий, убытки покупателя;

оценка - накопленная

Сторнирован оценочный резерв (18 570) Резерв предстоящего

изменения капитала

сторно

Оценочный резерв

сторно

Если составить фрагмент баланса за первый и второй отчетные периоды, то мы получим следующую информацию (таблица 5.5).

Таблица 5.5 - Фрагмент управленческого баланса за первый и второй отчетные периоды

Актив Сумма Пассив Сумма
Конец первого отчетного периода
Несоответствия 0 Предстоящее изменения капитала (18 570)
первоначальная

стоимость

60 000 Кредиторская задолженность перед покупателем 26 570
накопленная

стоимость

58 570

[16 570 + 10 000 + 32 000]

ценность продажи (18 570) - -
Конец второго отчетного периода
Дебиторская задолженность от продажи 100 000 Убыток от продажи (18 570)
Кредиторская задолженность перед покупателем 26 570

Данные представленной отчетности позволяют, с одной стороны, оценить реальные затраты на качество в связи в возвратом продаж, с другой стороны, за счет метода полиоценки не позволяют завысить ценность продажи готовой продукции. При расчете рентабельности качества следует учесть затраты в сумме 58 570 д.е., которые включают как убытки, возмещённые покупателю, так и затраты на устранение несоответствий [16 570 + 10 000 + 32 000].

Данные полиоценки указывают, что в данном случае следует рассмотреть альтернативные способы устранения несоответствий либо рассмотреть возможность повышения контроля качества продукции и выявления наиболее «опасных» мест возникновения дефектов, т.к. повторная реализация продукции сокращает операционную прибыль и чистый приток операционных денег.

Конец экспериментальной модели.

Как показала экспериментальная модель, метод полиоценки предполагает признание несоответствий и затрат, связанных с ними, в режиме реального времени. В этом случае раскрывается взаимосвязь несоответствий и их причин, что обеспечивает эффективность применения статистических методов управления качеством. Одновременно в учете фиксируются фактические затраты /

накопленная стоимость несоответствий. Это позволяет не только рассчитать рентабельность качества, но и прогнозировать финансовые потоки в связи с выявленными несоответствиями. Следовательно, полиоценка несоответствий является инструментом контроля и анализа рентабельности качества.

<< | >>
Источник: Ульянова Наталья Васильевна. РАЗВИТИЕ БАЛАНСОВЫХ ОБОБЩЕНИЙ НА ОСНОВЕ МЕТОДА ПОЛИОЦЕНКИ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора экономических наук. Москва - 2018. 2018

Еще по теме 3.2.1. Полиоценка возврата покупок и продаж[16]:

  1. РАНЖИРОВАНИЕ ПЕРСПЕКТИВНЫХ ПОКУПОК ПУТА
  2. ТИПЫ ПРОЦЕССОВ ПОКУПОК
  3. ИНДЕКС ПОВТОРНЫХ ПОКУПОК
  4. 2.5. Проблемы обесценения: полиоценка кредиторской задолженности[12]
  5. 1.3.3. Сущность метода полиоценки в операционном цикле[7]
  6. 4.3.1. Полиоценка внеоборотных активов и долгосрочных обязательств[20]
  7. 4.4. Синергетические эффекты системы концепций капитала и прибыли и метода полиоценки[21]
  8. 2.2. Техника двойной записи полиоценки нефинансовых оборотных активов[9]
  9. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость продаж отчетного периода
  10. Способы обеспечения возврата кредита
  11. 2.3. Управление операционным и финансовым циклами: полиоценка дебиторской задолженности[10]
  12. Возврат товаров
  13. Возврат тары
  14. 2.6. Полиоценка себестоимости - методология инвариантного калькулирования
  15. 3.2.2. Особенности полиоценки несоответствий в производственном цикле[17]
  16. Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле
  17. 2.4. Техника двойной записи полиоценки дебиторской задолженности[11]
  18. 1.3.2. Сравнительный анализ метода полиоценки и методов множественной оценки