6. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ
В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли.
Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и расходов на ее производство и реализацию.Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - расходы, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения расходов, которые может привести в действие при умелом руководстве.
В экономической литературе и нормативных документах часто встречаются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы».
Неправильное определение этих понятий, на наш взгляд, может исказить экономический смысл.
Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти определения означают одно и то же - расходы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: «...издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»; «...затрата - то, что истрачено, израсходовано»; «... расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели».
В своей работе для обозначения этих категорий мы будем оперировать следующими определениями.
Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории.
Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.
На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественные ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.
Различные аспекты проблемы классификации затрат нашли свое отражение в трудах отечественных ученых - экономистов А.Ф. Аксененко, И.А. Басманова, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Ш. Маргулиса, П.П. Новиченко, Новодворской В.Д., В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.А. Стукова, Н.Г. Чумаченко и др. К сожалению, предлагаемые ими группировки затрат, в основном ограничивались рамками нашего традиционного бухгалтерского учёта и его важнейшего участка - учёта на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Расходы условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные.
Чистые расходы — это расходы по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность.
Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.
Доля чистых расходов в оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10—12%, в розничной торговле продовольственными товарами — до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами — около 50%.
Соотношение между чистыми и дополнительными расходами не является постоянным.
С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводительных расходов доля дополнительных расходов в торговле будет падать.Наряду с показателем расходов в экономике используется показатель расходов потребления. Эти величины связаны между собой. Расходы потребления представляют собой расходы на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению. Расходы потребления составляют примерно 50% всех расходов сферы обращения и более чем в 1,5 раза превышают величину текущих расходов торговли. Чем полнее будет ассортимент в торговле, лучше подготовлен товар к продаже и потреблению, выше качество обслуживания, тем выше будут расходы и ниже издержки потребления.
Расходы непосредственно связаны с функционированием основного и оборотного капитала. Материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды — расходы собственного оборотного капитала; амортизация — собственного основного капитала; прочие расходы — собственного и заемного оборотного капитала, заемного основного капитала.
Все расходы можно разделить на две группы: явные и неявные.
Явные расходы — это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все расходы, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Часть расходов, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские расходы — явные расходы, относимые, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции.
Неявные расходы — альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.
Совокупная сумма явных (бухгалтерских) и неявных расходов представляет собой экономические издержки:
ЭИ=БИ+ЯИП+НИ
где ЭИ — экономические издержки; БИ — бухгалтерские издержки (явные), отнесенные на соответствующие статьи расходов; ЯИП — явные издержки, оплачиваемые за счет чистой прибыли предприятия; НИ — неявные издержки.
На предприятии часто возникает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращение производства и реализации. На него можно ответить, проведя учет предельных расходов. Для этого рассчитывается величина расходов прирост (расширения) экономической деятельности и соответственно расходов при ее сворачиваемости, т. е. собственно предельных расходов. Под собственно предельными расходами понимается изменение величины валовых расходов, происшедшее в результате изменения величины производства и реализации на одну единицу. В случае невозможности рассчитать собственно предельные издержки целесообразно в этих же целях определить усредненные предельные издержки. Предельные расходы — средняя величина расходов прироста или сокращения на единицу продукции, возникающих в результате изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу.
В рыночной экономике экономические расходы являются альтернативными расходами, т. е. у предприятия всегда возникает потребность и возможность в выборе того или иного вида расходов, того или иного или иного направления использования ресурсов, вида предпринимательской деятельности.
В связи с этим издержки целесообразно рассматривать и под другим углом зрения — как расходы утраченных возможностей.
Основными факторами, определяющими сумму и уровень расходов, являются: внешние и внутренние.
К внешним можно отнести:
- поведение покупателя;
- объем спроса и предложения, их соотношение;
- местоположение предприятия;
- сегмент рынка;
- уровни конкуренции, сервиса, предлагаемого конкурентами; состояние экономики страны, уровень инфляции, налоги, процентные ставки, минимальную зарплату и т.
д.;- уровень нормативных величин;
- ориентацию на расходный или антирасходный принцип ведения хозяйства;
- платежную дисциплину, состояние кредитно-денежной системы.
Внутренние факторы по характеру действия подразделяются на две группы прямого и косвенного воздействия как на издержкоемкость товара, так и на уровень расходов, связанных с функционированием торгового предприятия в целом.
Издержкоемкость товара зависит от вида, потребительских свойств качества товара, уровня его конкурентоспособности, подготовленности к реализации, применяемых методов продажи, трудоемкости, жизненного цикла, ресурсообеспеченности, эффективности использования товарных ресурсов, товарооборачиваемости и др. (непосредственное воздействие).
Совокупные расходы предприятия складываются из издержкоемкости реализации самого товара и общих расходов, которые несет предприятие по организации торгового процесса и функционированию предприятия.
К факторам прямого воздействия относятся:
- объем и структура товарооборота;
- издержкоемкость товаров;
- производительность труда;
- увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее или более издержкоемких товаров;
- мощность торгового предприятия и его складских помещений;
- рациональное использование всех видов ресурсов;
- сокращение звенности товародвижения;
- доля мелкооптовой продажи в общем объеме товарооборота;
- транспортировка (вид транспорта, эффективность его использования);
- расходы на управление заказами и др.
Для более глубокого познания сущности расходов и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации расходов, т. е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и учетировать расходы на продажу по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация расходов дает возможность сопоставлять их не только с расходами внутри торгового предприятия, но и с расходами по другим магазинам.
Можно тем самым сравнить качество управления в разных магазинах и в разных отделах.В управленческом учете в развитых странах используются следующие варианты классификации расходов:
- по экономическим элементам расходов;
- по статьям себестоимости (статьи калькуляции расходов);
- по отношению к технологическому (торговому) процессу — основные, накладные;
- по составу (одноэлементные, комплексные); по способу отнесения на себестоимость товара (издержкоемкость) — прямые и косвенные;
- по роли в торговом процессе — производственные, непроизводственные;
- по целесообразности расходования (производительные, непроизводительные — и те и другие являются общественно необходимыми).
- по возможности охвата планом — планируемые, непланируемые;
- по отношению к объему товарооборота (продаж) — переменные, постоянные;
- по периодичности возникновения — текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;
- по включению в калькуляцию — нейтральные (некалькулируемые), калькулируемые, дополнительные;
- по временной форме — фактические, плановые.
В зарубежной практике, в частности в розничной торговле США, применяют два вида классификаций: естественную и функциональную.
В основу естественной классификации положена сущность расходов независимо от того, для осуществления какой функции были произведены эти расходы.
Функциональная классификация построена по принципу отнесения расходов на конкретные задачи, решаемые торговым предприятием.
Классификация по отраслям хозяйственной деятельности предусматривает учет и планирование расходов по розничной торговле; оптовой торговле; общественному (массовому) питанию; по завозу, длительному хранению и оптовой реализации картофеля, овощей, фруктов (в рублях на тонну продукции); издержки по заготовке сельскохозяйственной продукции (по растениеводству в рублях, на тонну заготовленной продукции; по животноводству — в процентах к закупочной стоимости; в потребительской кооперации — в процентах к объему заготовленной продукции).
Потоварная классификация связана с различиями в уровнях расходов, вызванными неодинаковой издержкоемкостью товаров. В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на рубль (100 или 1000 р.) товарооборота.
Структура расходов находится в тесной зависимости от объемов деятельности, ассортиментной структуры товарооборота, финансового положения предприятия, его месторасположения, формы собственности, доли арендованных основных фондов, эффективности их использования, взаимоотношений с контрагентами, уровня государственного регулирования, состояния экономики страны в целом, численности торговых работников, форм оплаты их труда и других факторов.
Тенденция роста расходов, зафиксированная в последние годы, особенно в сопоставимом виде, сохранится, что обусловлено переходным периодом, неликвидированностью расходовного принципа ведения хозяйства и ориентацией торгового обслуживания на мировые достижения по уровню расходов. Как известно, уровень расходов за рубежом выше, и это обусловлено более высоким качеством обслуживания, спецификой расходов. Рост расходов в зарубежной практике, связанный с конкуренцией, имеет свои пределы, после чего происходит его стабилизация и снижение.
Предложенные выше принципы классификации расходов ориентированы в основном на задачу их учета и планирования. Рассмотрение расходов с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик расходов для реализации функциональных задач торговли.
В соответствии с классификационным признаком — по способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые (транспортные расходы в торговле) и на косвенные. К косвенным расходам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина; расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные, ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина. Существует несколько методов распределения косвенных расходов и расходов между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами расходов: пропорционально обороту отделов; пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т. е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр.
При распределении расходов и расходов в торговых фирмах, имеющих в своем составе несколько магазинов, применяют следующие способы:
а) на магазины-филиалы относят только прямые расходы;
б) на магазины-филиалы относят прямые расходы плюс некоторую долю косвенных расходов;
в) на магазины-филиалы относят прямые издержки плюс накладные расходы, исчисленные в процентах к обороту;
г) прямые расходы плюс накладные расходы, исчисленные в зависимости от фактической рабочей нагрузки.
При этом все магазины, входящие в состав торговой фирмы, считаются равноправными и не подразделяются на головные и филиалы. Поэтому каждый магазин должен обеспечить соответствующую прибыль или в крайнем случае, если это допускает администрация головной фирмы, покрытие своих расходов.
Для оценки деятельности подразделений торгового предприятия и оценки качества управления расходами применяют два критерия: по уровню прямых расходов, расходов, произведенных данным отделом (в зарубежной практике это промежуточная прибыль); по уровню косвенных расходов, расходов, отнесенных на данный отдел (чистая прибыль).
И первый и второй критерии не являются достоверными, так как часто случается, что при оценке по второму критерию отдел может оказаться убыточным, а по первому — прибыльным. Эта ситуация возможна, когда отдел дает прибыль, но общемагазинные расходы велики. Увеличение прибыли в целом по магазину возможно в результате уменьшения общемагазинных расходов. Общее правило в данном случае таково: отдел нельзя закрыть по причине его убыточности до тех пор, пока он покрывает свои прямые расходы, если нет другого, более прибыльного решения. Исходя из вышеизложенного, целесообразно в качестве критерия эффективности работы торгового отдела (секции) использовать параллельно оба критерия.
Сравнивая системы классификаций расходов, применяемые в отечественном и зарубежном учете, можно выделить общие моменты и различия. К общим относятся группировки расходов по экономическим элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-технологическому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощенность и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации всех расходов во всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используется для управления расходами их деление на постоянные и переменные.
Практическая ценность деления расходов на переменные и постоянные состоит в следующем; во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения расходов при росте выручки от реализации, во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость расходов, т. е. «запас финансовой прочности» предприятия, в-третьих, выделение постоянных расходов дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные расходы) для определения размера торговой надбавки.
Суммарные расходы независимо от того, относятся они на себестоимость или финансовые результаты, можно разделить на три основные категории: переменные, постоянные и смешанные расходы.
В зависимости от процентного соотношения изменения расходов и изменения объема продаж переменные издержки делятся на пропорциональные, дегрессивные (регрессивные), прогрессивные.
Под пропорциональными переменными расходами понимают переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация. К пропорциональным расходам относятся: заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на оборудование, транспортные расходы и т. п.
Различия между постоянными и переменными расходами показаны на рис. 6.1.
Под дегрессивными переменными расходами понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. За счет более эффективного использования транспортных средств транспортные расходы могут возрастать в замедленном темпе или даже снижаться.
Под прогрессивными переменными расходами понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация.
Перегрузка мощностей может привести к увеличению потребности в ремонте оборудования. Такие ситуации и другие подобные ей приведут к прогрессивному изменению переменных расходов.
Рис. 6.1 Различия между постоянными и переменными расходами
Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения расходов и процента изменения объема деятельности и загрузки мощностей ввел понятие коэффициента реагирования расходов или загрузки:
Состав переменных расходов может быть различным для разных предприятий и видов деятельности, но общим критерием отнесения расходов к переменным является зависимость от объема продаж.
Постоянные (непропорциональные, или фиксированные) расходы не находятся в прямой зависимости от динамики реализации. К ним относятся: амортизационные отчисления, процент за пользование банковским кредитом, административно-управленческие расходы. Постоянные расходы не зависят от объемов реализации до тех пор, пока не потребуется их дальнейшее увеличение, а тем самым увеличение производственных мощностей, численности занятых, в том числе и аппарата управления.
Вместе с тем с уменьшением объемов продажи, вызванным различными причинами и прежде всего падением покупательной способности потребителей, не легко, а иногда просто невозможно без ликвидации предприятия или продажи отдельных видов основных фондов снизить размер постоянных расходов. По-прежнему необходимо будет начислять амортизацию, выплачивать проценты по ранее полученным кредитам, платить заработную плату хотя бы в размере ее минимума.
Под ежегодно возобновляемыми постоянными расходами понимают постоянные издержки, расходы по оплате которых фирма осуществляет каждый хозяйственный год (оплата труда, аренда помещений, страховка, отчисления в различные фонды). Другие составные части торгового потенциала используются предприятием в течение ряда лет, но оплачиваются одномоментно во время приобретения (амортизация основных фондов, ремонт оборудования и т. д.).
Постоянные расходы можно также подразделить на две другие группы: остаточные и стартовые. К остаточным расходам относится та часть постоянных расходов, которую продолжает нести предприятие несмотря на то, что работает не на полную мощность и может быть остановлено. К стартовым расходам относится та часть постоянных расходов, которые возникают с возобновлением работы предприятия.
Постоянные расходы по отношению ко всему объему (объему продаж) и к единице (шт., 1000 р.) реализации имеют разную линию поведения.
Смешанные расходы состоят из постоянной и переменной частей. Это почтовые и телеграфные расходы, расходы на текущий ремонт и т. п. Выделение смешанных расходов целесообразно, если необходимо обеспечить точность выделения переменной и постоянной «доли» в смешанных расходов и причислять эти «доли» к постоянным и переменным расходам соответственно.
Если относительный рост расходов меньше, чем относительное увеличение объема, то мы имеем дело с депрессивным поведением совокупных расходов. Коэффициент реагирования при этом изменяется от 0 до 1 и непропорционально.
Прогрессивными считаются расходы в том случае, если увеличение расходов больше, чем объем реализации. Коэфициент реагирования равен 1.
Деление расходов на переменные и постоянные условно. Существует большое количество расходов: транспортные расходы, расходы на содержание зданий, помещений, инвентаря и др., которые имеют определяющее значение для принятия решения об увеличении или снижении объема деятельности. Другие же расходы (прочие отчисления и расходы на ремонт основных средств и т. п. расходы) не влияют на подобные решения, т. е. не имеют решающего значения. Но даже не все переменные расходы ведут себя одинаково. Часть расходов в определенной ситуации может перейти из разряда переменных в постоянные. Это зависит от длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, и от делимости факторов, обусловливающих данный вид деятельности. В долгосрочном плане все расходы переменные. В краткосрочном плане все издержки постоянные.
Характер расходов (постоянный или переменный) зависит от соответствующей хозяйственной ситуации, в которой принимаются решения.
Даже если предприятие не работает, ему приходится нести определенные расходы (выплата процентов за пользование банковским кредитом и т. п.).
Но эти расходы сразу же становятся переменными, если принимается решение о продаже предприятия. При принятии решения о закрытии предприятия или о достижении определенных объемов реализации все расходы становятся переменными. Недостаточная делимость факторов, обусловливающих данный процесс деятельности, приводит к тому, что многие расходы появляются не постепенно с увеличением объемов и полной загрузкой мощностей, а скачкообразно (покупка холодильного, кассового оборудования и т. п.). Эти расходы в основном постоянны для определенного интервала времени, с покупкой вышеназванного оборудования они резко возрастают, а потом снова остаются неизменными. Чем длиннее интервал наблюдения, тем яснее проявляется переменный характер таких расходов, чем короче — тем сильнее их постоянный характер.
Расходы могут быть полезными и безполезными (холостыми). Например, для современной отечественной торговли характерны простои оборудования, содержание излишней численности продавцов при падающей производительности труда. Особую практическую значимость приобретает деление расходов на полезные и «бесполезные» в том случае, если можно вычленить лишние расходы (например, оборудование) с тем, чтобы отказаться от них. С реализацией излишнего оборудования и ликвидацией других основных фондов будут уменьшены постоянные расходы на величину расходов данного элемента.
Все вышеизложенное свидетельствует об условном делении расходов на постоянные и переменные.
Деление затрат на переменные и постоянные позволяет:
1) ввести упрощённую форму учета расходов;
2) прогнозировать прибыль;
3) на основе заданного размера прибыли рассчитывать необходимый объём реализации (товарооборота) и соответствующий уровень расходов (издержек);
4) определить целесообразность реализации отдельных видов товаров.
Одним из основных практических результатов использования классификации расходов (издержек) организации по принципу зависимости от объёма товарооборота является возможность прогнозирования прибыли исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объёма продаж, обеспечивающего безубыточную деятельность. Величину выручки от продаж, при которой организация будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объёмом («мертвой точкой»).
В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.
Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов, связанное с:
- приобретением внеоборотных активов;
- вложениями в уставный капитал других организаций; приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи;
- перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью;
- расходами на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
- предварительной оплатой материально-производственных
- запасов и иных ценностей (работ и услуг);
- погашением кредита, займа;
- договорами комиссии, агентскими и аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.
Расходы также классифицируются на четыре группы:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Еще по теме 6. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ:
- Каковы экономическая сущность и состав расходов страховой организации?
- Экономический анализ расходов на реализацию по общему уровню. Факторы, влияющие на уровень расходов торговой организации.
- Вопрос 25. Экономическое содержание расходов бюджета. Состав и структура расходов бюджета
- 5.1. Сущность расходов бюджета
- 16.1. Сущность, структура и состав расходов на реализацию товаров
- 1. Доходы и расходы организации: понятие, сущность, виды
- ЛЕКЦИЯ № 4. Социально-экономическая сущность финансов. Сущность, функции и виды денег
- 1.5.4. Математическая модель экономической системы страны с учетом влияния доли государственных расходов и ставки процента по государственным займам на экономический рост
- 4. Экономическая классификация расходов бюджета
- Экономическая сущность и место лизинга в системе экономических отношений рынка жилья
- Социально-экономическая сущность и содержание категории «теневые экономические отношения»
- Экономическая классификация расходов бюджетов РФ
- 1.4. Государственные расходы, их экономическое и социальное значение
- 1. Санкционирование расходов экономического субъекта
- Государственные расходы и экономический рост
- Экономический рост Сущность, показатели и типы экономического роста