<<
>>

Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках банка является основным документом, содержащим информацию об источниках и структуре его доходов. Пример приведен в табл. 5.1.

Типичный отчет о прибылях и убытках банка включает следующие позиции.

  • Процентные доходы имеют своим источником все ссуды и кредиты, выданные банком, в т.ч. на оборотный капитал, инвестиции, жилищное строительство; кредиты в иностранной валюте, ссуды с погашением в рассрочку, овердрафты, кредитные карты. Они также включают проценты, полученные по депозитам банка в других финансовых организациях. Процентные доходы обычно рассчитываются по принципу начисления, т.е. банк учитывает проценты, причитающиеся за отчетный период независимо от их фактической уплаты. Согласно стандартам бухгалтерского учета, ссуда обычно переводится в категорию просроченной, по которой прекращается начисление процентов, если клиент задерживает уплату процентов в течение определенного срока (скажем, 60 дней) или потенциально неспособен к их уплате. При этом все ранее начисленные, по ис полученные проценты исключаются из дохода. Отсутствие такого порядка обычно ведет к завышению процентного дохода и прибыли. Процентные доходы далее подразделяются по своим источникам. Например, кредиты могут подразделяться иа займы правительству, государственным предприятиям, частным предприятиям (в т.ч. ссуды на оборотный капитал и инвестиционные кредиты), потребительский кредит, ипотечный кредит и т.д. Такая классификация может быть необходима для целей надзора или статистики, а может быть результатом собственной политики банка, поскольку современные банки, уделяющие внимание экономии издержек, нередко разрабатывают детальные системы учета затрат и ценообразования для различных направлений бизнеса и групп инструментов с тем, чтобы обеспечить анализ эффективности каждого из них.
  • Процентные расходы включают проценты, уплачиваемые по депозитам клиентов, полученным кредитам и займам.
    Структура процентных расходов дает представление об источниках средств банка и соответствующих затратах на их привлечение. Процентные расходы, как правило, классифицируются и по инструментам, и по срокам обязательств, например проценты, уплачиваемые по вкладам до востребования, по сберегательным счетам, по валютным вкладам, по де-

Таблица 5.1. Состав доходов и расходов

Позиции отчета в местной валюте

Фактические данные Текущий период Прошлый период

949 607

928 292

21 315 341435 о

362750 35 688

25 341

(2529)

27 870

ю 347

327 062

309 482 38 886 59 876

  1. 208 89 762 15 324 53426 12 071 3l80

2

8889 5509 48 015 44 566 о

3449

  1. 524 24 241

766 2бО

717 226 49 034 327 512

0

376546 62 964

  1. 716

(2913)

54 629 її 248 313 582

284 528 37 210 59 765

  1. 046 82 683 12 666 40 158

9513

1712

1

7800 19 541 71182 62 705 о

8 477 90 723 15 987

  1. Процентные и аналогичные доходы по кредитному портфелю
  2. Процентные расходы по кредитному портфелю 3.Чистый процентный доход (1-2)
  1. Прочие доходы от операций
  2. Прочие операционные расходы
  3. Валовой доход (убыток) от операций (3+4+5) /.Специальные резервы на возможные потери

по ссудам и списания

а) Расходы на специальные резервы (чистые)

  1. Специальные резервы на потери по ссудам, размещенным в банках
  2. Специальные резервы на потери по ссудам, выданным клиентам

б) Списанные безнадежные ссуды (не обеспеченные резервом)

в.Доход (убыток) от операций после вычета резервов на возможные потери по ссудам (6-7)

9.Операционные расходы

а) Фонд заработной платы и социальные расходы

б) Административные расходы

в) Расходы на аудит и консультации

г) Арендная плата

д) Амортизация материальных и нематериальных активов

е) Прочие

ю.Прочие резервы и списания

а) Инвестиции

б) Прочие балансовые статьи

в) Внебалансовые статьи

її.Чистый доход (убыток) от операций (8-9-10)

12.Непредвиденные доходы (убытки)

а) Доходы (убытки) от переоценки активов (чистые)

б) Доходы (убытки) от пересчета одной валюты в другую (чистые)

в) Прочие доходы (убытка)

13.Чистая прибыль (убыток) до уплаты налога (11+12)

14.Налог на прибыль

74 736 28 526 о

29 283 16 565 о о

12 718 97 213

46 210 51 003

15.Чистая прибыль (убыток) после уплата налога (13-14) 16.Трансферты в общий резерв 17.0бъявленные дивиденды 18.Прочие (+/-)

19-Нераспределенная прибыль отчетного периода (15-16-17+18)

  1. Нераспределенная прибыль на начало периода
  2. Нераспределенная прибыль на конец периода (19+20)

Изменения

В процентах к валовому доходу от операций

Сумма В процентах Текущий период Прошлый период
183 347 23.93 261,78 203,50
211 Обб 29.43 255.90 190,48
(27 719) -56.53 5,88 13,02
13 923 4.25 94.12 86,98
о 0,00 0,00 0,00
(13 796) -3.66 100,00 100,00
(27 276) -43.32 9.84 16,72
(26 375) -51,00 6,99 13.73
384 -13,18 -0,70 -0,77
(26 759) -48,98 7,68 14.51
(901) -8,01 2,85 2.99
13 480 4,3° 90,16 83,28
24 954 8,77 85.32 75.56
1676 4,50 10,72 9.88
111 0,19 16,51 15.87
1б2 0.31 14.39 13,82
7 079 8.56 24.74 21,96
2 658 20,99 4.22 3,36
13 268 33.04 14.73 10,66
2558 26,89 3.33 2,53
1468 85,75 0,88 0
1 100,00 0,00 0,00
1089 13.96 2,45 2.07
(14 032) -71,81 1.52 5.19
(23 1б7) -32.55 13,24 18,90
(18 139) -28,93 12,29 16,65
о 0,00 0,00 0,00
(5028) -59.31 0,95 2,25
(37 199) -41,00 14,76 24.09

В процентах к чистой прибыли

(убытку) после уплаты налога

(45 453) —60,82 100,00 100,00
(11 961) -41.93 56,57 38,17
О 0,00 0,00 0,00
О 0,00 0,00 0,00
(33 492) -72,48 43.43 61,83
46 210 90,60
12 718 13,08

позитным сертификатам.

Ясно, что банк с низкими процентными расходами и, следовательно, низкими затратами на привлечение средств имеет лучшие позиции, чем банк с высокими процентными расходами, поскольку располагает возможностью осуществлять кредитные операции по рыночным ставкам, имея при этом более высокую процентную маржу. Однако более низкие процентные расходы часто связаны с более высокими операционными расходами. Например, вклады индивидуальных клиентов, как правило, имеют более низкие процентные расходы, но требуют наличия сети отделений для их привлечения и затрат на ведение депозитных счетов. Вот почему некоторые банки предпочитают работать с крупными срочными депозитами, несмотря на более высокие процентные расходы. Чистый процентный доход представляет собой разницу между процентными доходами и процентными расходами банка. Чистый процентный доход — это основа доходов традиционного банка, задача которого, как правило, состоит в том, чтобы поддерживать стабильность и рост этого дохода. В условиях плавающей ставки процента это требуе т активного управления: при росте рыночных процентных ставок банки, как правило, стремятся корректировать сначала кредитные ставки, а затем депозитные, а при снижении — наоборот. Доходы от операций по перепродаже включают доходы от биржевых и брокерских сделок, в т.ч. от операций с ценными бумагами, иностранной валютой, акциями и товарами. Эти доходы имеют своим источником главным образом разницу между покупными и продажными ценами соответствующих инструментов, но могут включать процентные платежи и дивиденды. Стабильность этой категории дохода в решающей степени зависит от качества управления рыночным риском в банке, от эффективности соответствующих функциональных процессов и от надлежащей поддержки информационными технологиями.

Доход от инвестиций — это доход, получаемый за счет инвестиций банка, включая проценты по акциям и другим процентным ценным бумагам, находящимся в инвестиционном портфеле банка, и дивиденды, получаемые по акциям дочерних предприятий и от сходных типов инвестиций.

Инвестиционный доход зависит от договорных процентных ставок, а по инвестициям в акционерный капитал — от финансовых результатов деятельности соответствующих компаний. Доходы от инвестиций в акционерный капитал из-за их характера точно прогнозировать трудно.

Доходы от других операций (например, доходы, основанные на знаниях или на сборе комиссионных) имеют своим источником нетрадиционные виды банковской деятельности, такие как, например, операции торговых банков или финансовые консультационные услуги. В эту категорию также включаются комиссионные за обслуживание клиентов, например плата за услуги по управлению счетами и за обслуживание платежных операций. Эта категория доходов является весьма желательной, так как она не связана с каким-либо финансовым риском и какими-либо требованиями к капиталу.

  • Валовой доход — сумма доходов банка, полученных по всем видам банковских операций.
  • Операционные расходы включают издержки по заработной плате, аренде, коммунальным платежам, затраты на проведение аудита и консультационные услуги, затраты, связанные с эксплуатацией и поддержанием банковских компьютерных и информационных систем, и общие административные расходы. Наряду с отчислениями в резерв на возможные потери по ссудам, операционные расходы — это статья, оказывающая наибольшее влияние на стоимость банковских услуг, и одновременно одна из наиболее контролируемых статей затрат. Уровень операционных расходов в целом определяет эффективность банка. Эффективное управление этими расходами требует сбалансированной стратегии минимизации текущих затрат и инвестиций в человеческие и материальные ресурсы, особенно в банковские технологии, необходимые для эффективного управления банковскими рисками и для долгосрочного поддержания конкурентоспособности банка.

Фонд заработной платы и другие расходы, связанные с персоналом, в т.ч. по социальному, пенсионному и другим видам обеспечения, как правило, составляют наиболее крупную статью расходов банка, ибо банковское дело — это бизнес, который требует знаний и больших затрат труда.

Затраты, связанные с компьютерным обеспечением и системами информационной технологии, в т.ч. на лицензии программного обеспечения, разработку прикладных систем, эксплуатационные расходы, также становятся значительными статьями расходов, особенно в международных банках, сильно зависящих от информационной поддержки анализа рыночных возможностей, обработки операций, процессов управления риском и управленческой отчетности.
  • Амортизация представляет собой затраты, связанные с обесценением основных средств банка. С концептуальной точки зрения они аналогичны резервам. Обычно банки осуществляют полную амортизацию своих зданий в срок от 25 до 50 лет, движимого имущества и офисного оборудования — в течение 3—5 лет и компьютеров — за 2-3 года.
  • Чистый доход от операций — это чистый потенциал доходности банка при нормальном ведении бизнеса. Он рассчитывается путем

вычитания операционных расходов, включая амортизацию, из валового дохода от операций.

  • Резервы на возможные потери по ссудам — это расходы, связанные с кредитным риском, возникающим при предоставлении займов и кредитов. Резервы создаются для возмещения потерь по основным суммам и процентам по кредитам. В эту категорию могут включаться списанные кредиты и возмещенные списания (т.е. суммы, полученные в погашение ранее списанных долгов), либо они могут показываться отдельной статьей. Позиция, занимаемая резервами на возмещение потерь в отчете о прибылях и убытках, зависит от налогового статуса резервов. В странах, где не разрешены отчисления в резервы до уплаты налогов, их указывают после налогов.
  • Прочие резервы на возможные потери из-за ослабления активов. В эту категорию включаются резервы на возмещение потерь по всем прочим активам, стоимость которых может быть уменьшена, например, активов в инвестиционном портфеле банка. Во многих странах нормы пруденциального регулирования предусматривают, что банки учитывают активы по стоимости ниже номинальной или рыночной (в этом случае необходимо создание резервов на возмещение потерь), а любое повышение стоимости признается только при ликвидации инвестиции.
  • Прибыль (убыток) от переоценки активов — это изменение стоимости находящегося в руках банка пакета финансовых инструментов, специально предназначенных для краткосрочной перепродажи.
    Эти позиции приобретаются банком с целью получения выгоды за счет фактической или ожидаемой разницы в их покупных и продажных ценах или в результате иных колебаний цен или процентных ставок.
  • Прибыль (убыток) от операций с иностранной валютой часто появляется в отчетах о прибылях и убытках банков в развивающихся странах, так как эти банки часто финансируются за счет иностранных займов. Прибыль или убыток появляются в результате изменений валютных курсов и зависят от характера нетто-позиции банка по срочным сделкам и динамики курса национальной валюты.

Информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, дает картину основных направлений деятельности банка, а также представление о структуре и стабильности его прибылей. Для облегчения сравнения различных типов банковских учреждений многие статьи отчета о прибылях и убытках, например процентные, комиссионные и инвестиционные доходы, а также накладные расходы, показывают в процентном отношении к сумме активов. Используя активы в качестве общего знаменателя, банки получают возможность сравнить свои показатели со среднеотраслевыми, а также с показателями других типов банков. Агрегированная информация такого рода может также служить показателем изменений, происходящих в однородных группах банков или в банковском секторе в целом.

При изучении структуры доходов банка аналитик должен соответствующим образом рассмотреть и понять следующие аспекты:

  • тенденции относительно состава и точности фигурирующих в отчете доходов;
  • качество, содержание и уровень компонентов доходов и расходов;
  • размер выплачиваемых дивидендов и нераспределенной прибыли;
  • основные источники дохода и наиболее прибыльные сферы деятельности;
  • способы и объемы включения в доходы начисленных, по не уплаченных процентов, в особенности когда это касается ссуд, которые относятся или должны быть отнесены к категории ссуд с повышенным риском или к еще более низкой категории;
  • в какой степени решающим фактором для капитализации процентов и/или продления кредита служит стоимость обеспечения (а не оперативное движение денежной наличности);
  • применение методов признания доходов или расходов, отрицательно влияющих на прибыль;
  • последствия межбанковских операций, особенно связанных с трансфертом доходов и оценками активов и пассивов.
<< | >>
Источник: Грюнинг X. ван, Брайович Братанович С.. Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском / Пер. с англ.; вступ, сл. д.э.н. К.Р. Тагирбекова - М: Издательство «Весь Мир»,2007. - 304 с.. 2007

Еще по теме Содержание отчета о прибылях и убытках:

  1. 3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
  2. Тема 3: Содержание и техника составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
  3. Тема 4: Содержание и техника составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  4. Вопрос 132. Содержание и порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках организации
  5. Отчет о прибылях и убытках форма № 2: значение, структура, определение понятий отдельных показателей: выручка, доходы, расходы, прибыль, убыток, себестоимость проданной продукции и др., содержание, источники информации, порядок составления, взаимоувязка с данными других форм бухгалтерской отчетности.
  6. 18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
  7. 8.2. Отчет о прибылях и убытках
  8. Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках.
  9. Схемы построения отчета о прибылях и убытках.
  10. 28.3. Сводный отчет о прибылях и убытках
  11. 8.4. Отчет о прибылях и убытках
  12. Отчёт о прибылях и убытках
  13. Отражение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках