Представление информации в финансовой отчетности банков
Требования к представлению финансовой отчетности всегда служили одним из основных элементов эффективного регулирования. Представление информации является эффективным механизмом, обеспечивающим соблюдение банками рыночной дисциплины.
Банки являются объектом надзора и регулярно снабжают соответствующие органы информацией, которая, однако, часто носит конфиденциальный или чувствительный к рынку характер и не всегда доступна всем категориям пользователей. Поэтому финансовая отчетность должна быть достаточно полной и отвечать потребно- Рисунок 12.1. Прозрачность финансовой отчетности | ||
ЦЕНТРАЛЬНАЯ ЗАДАЧА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ | ||
Обеспечение правдивого представления: | ||
• финансового состояния; | ||
• финансовых результатов; | ||
• движения денежных средств. | ||
ПРОЗРАЧНОСТЬ И ПРАВДИВОСТЬ ИНФОРМАЦИИ • Правдивость достигается представлением полезной информации | ||
(т.е. ее полным раскрытием). | ||
* Правдивость равнозначна прозрачности. | ||
ВСПОМОГАТЕЛЬНАЯ ЗАДАЧА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Обеспечение прозрачности благодаря правдивому представлению полезной информации (т.е. полному раскрытию) для целей принятия решений. | ||
СВОЙСТВА ПОЛЕЗНОЙ ИНФОРМАЦИИ | ||
• Значимость "Ч | Ограничения | |
= Характер | ||
= Сведения | ||
• Достоверность | Своевременность | |
= Добросовестное представление | ||
= Приоритет содержания над формой | Выгоды и затраты | |
= Нейтральность | Г | |
= Предусмотрительность | ||
= Полнота | Сбалансированность | |
• Сопоставимость | качественных характеристик | |
• Понятность | ||
БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ | ||
• принцип начисления * принцип действующего предприятия |
стям других пользователей с учетом разумных ограничений.
Прозрачность дает кредиторам и другим участникам рынка возможность лучше видеть различия в финансовом состоянии различных учреждений и/или стран и может (хотя и не всегда) снизить вероятность системных банковских кризисов или распространения их последствий.Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации, помогающей им оценить финансовое состояние и результаты деятельности банка и принять экономические решения. Важнейшее значение имеют реальная оценка активов, чувствительности к будущим событиям и неблагоприятным явлениям, надлежащее признание доходов и расходов. Столь же важна оценка общего профиля риска банка, включая балансовые и внебалансовые статьи, достаточности капитала, способности решать краткосрочные проблемы, потенциала привлечения дополнительного капитала. Пользователям может также потребоваться информация для лучшего понимания специфических характеристик деятельности банка, в особенности платежеспособности и ликвидности, а также относительного уровня риска, связанного с различными направлениями банковского бизнеса.
Различные органы регулирования, естественно, выдвигают разные требования к предоставлению информации. Тем не менее определенные ключевые принципы приобрели международное значение. В прошлом общепринятые принципы бухгалтерского учета (generally accepted accounting practices — GAAP) не предъявляли значительных требований к предоставлению банками информации. Эта ситуация изменилась с принятием МСФО, особенно МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». После этого многие органы регулирования в своих требованиях приняли концепцию «полного раскрытия информации». Центральная задача МСФО 30 состоит в описании требований к отчетности банков с учетом их особой природы и в побуждении менеджеров снабжать отчетность комментариями, описывающими способы, с помощью которых банк осуществляет управление ликвидностью, платежеспособностью и рисками, а также контроль над ними. Хотя некоторые банковские риски могут быть отражены в самой финансовой отчетности, дополнительные комментарии помогают пользователям лучше понять управление ими.
Стандарт МСФО 30 применим ко всем банкам, т.е. ко всем финансовым учреждениям, которые берут депозиты и займы, выдают кредиты и осуществляют инвестиции. МСФО 30 дополняет другие международные стандарты отчетности, также применимые к банкам. Требования к предоставлению информации, содержащиеся в МСФО 30 и других стандартах отчетности, применимых к банкам, вытекают из положений МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности», в котором даны общие принципы, структура и содержание финансовой отчетности.
Пользователи нуждаются также в информации, помогающей им понять значение балансовых и внебалансовых финансовых инструментов для финансового состояния банка, результатов его деятельности и движения денежных средств. Такая информация необходима для оценки объемов, сроков и вероятности будущих денежных потоков, связанных с этими инструментами. Эти проблемы решаются с помощью МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации», который дополняет МСФО 30, в частности, требованием предоставлять информацию о рисках, связанных с финансовыми инструментами. Специфические задачи МСФО 32 состоят в предписании требований к информации о балансовых финансовых инструментах и в дополнительных рекомендациях относительно информации как о балансовых (признанных), так и о внебалансовых (непризнанных) финансовых инструментах.
МСФО 32 и 39 были опубликованы как отдельные стандарты, но на практике применяются вместе, потому что они посвящены одному и тому же аспекту бухгалтерского учета. МСФО 39, который посвящен вопросам признания и оценки финансовых инструментов, содержит также ряд дополнительных определений к МСФО 32.
МСФО 39 устанавливает принципы признания, измерения и раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности. Он значительно увеличивает использование справедливой стоимости при бухгалтерском учете финансовых инструментов, особенно в части активов баланса. Несмотря на введение МСФО 39, ведущие разработчики стандартов в настоящее время исследуют преимущества и недостатки введения учета финансовых активов и пассивов, а также соответствующих рисков, по справедливой стоимости.
Такой метод способствовал бы содержательному рыночному подходу к измерению риска, связанного с различными финансовыми инструментами. Однако без обоснованных и сбалансированных стандартов оценки справедливой стоимости применение этой модели может снизить достоверность финансовой отчетности и повысить неустойчивость показателей, измеряющих доходы и капитал. Это особенно относится к ситуациям, когда отсутствуют активные рынки, например рынки ссудного капитала, а ссуды нередко составляют львиную долю всех банковских активов.Базельский комитет по банковскому надзору считает, что учет по справедливой стоимости может использоваться в тех ситуациях, где он реально применим, например когда у банка есть финансовые инструменты для перепродажи. Однако прежде чем распространять этот метод на все финансовые активы и пассивы, необходимо провести большую дополнительную работу по составлению методик оценки справедливой стоимости и отражения в учете ее изменений. Базельский комитет предоставил право вводить или не вводить этот метод национальным органам. Они могут требовать от основных участников рынка раскрывать дополнительную информацию о справедливой стоимости финансовых инструментов на консолидированной основе, а также вводить другие требования к объему и качеству информации.
В табл. 12.1 (в конце главы) приведены все требования МСФО 30 и МСФО 32 к предоставлению информации — в соответствии со структурой данной книги (главы 4-11). Эти требования должны рассматриваться с учетом основных принципов отчетности, рассмотренных выше, например с точки зрения предусмотрительности или приоритета содержания над формой. Таблица также иллюстрирует, как действующие международные стандарты отчетности обеспечивают основу для разработки местных требований к предоставлению информации в отдельных странах. Эти стандарты, в свою очередь, требуют от банков раскрывать обширную информацию обо всех категориях риска, рассмотренных в данной книге, тем самым усиливая прозрачность финансовой отчетности.
Еще по теме Представление информации в финансовой отчетности банков:
- Раскрытие информации о финансовых вложениях в акции в бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Анализ финансовой устойчивости организации: цели, источники информации, ее оценка по состоянию основных и оборотных средств, показателям финансовой независимости. На основании бухгалтерской отчетности проведите анализ.
- 8.1. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
- Состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления.
- 22.3.2. Международные принципы представления статической бухгалтерской отчетности
- 22.3.3. Международные принципы представления динамической бухгалтерской отчетности
- 5.6. Порядок представления налоговой отчетности
- Способы графического представления информации
- Методы представления и интерпретации публичной отчетности
- Статья 264.7. Составление и представление бюджетной отчетности Российской Федерации
- 1.7. Трансформация отчетности России с международными стандартами финансовой отчетности
- Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): причины, условия возникновения и их состав; задачи, их роль в достижении сопоставимости финансовой отчетности во всем мире, гармонизации учета. Направления совершенствования МСФО.